Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Способ списания стоимости пропорционально объему продукции». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Способ, при котором стоимость ОС переносится в расходы пропорциональному тому объему работу, который фактически выполнен, возможен к применению только для основных средств, для которых производитель установил суммарный натуральный показатель предполагаемого количества продукции, работ, которые можно сделать за весь срок полезного использования.
«1C:Бухгалтерия 8» — это самая популярная бухгалтерская программа, способная вывести автоматизацию учета на качественно новый уровень. Удобный продукт и подключаемые к нему сервисы позволят эффективно решать задачи бухгалтерской службы любого бизнеса!
- Поддержка разных систем налогообложения, ведение бухгалтерского и налогового учета, сдача отчетности;
- Учет МПЗ, партионный учет, расчеты с контрагентами, выписка первичных документов;
- Расчет зарплаты, учет денежных операций;
- Интеграция с другими программами 1С и сайтами;
- Работа с электронными листами нетрудоспособности (ЭЛН).
Когда применяется метод?
Как правило, такой параметр устанавливается для производственного оборудования, станков, транспортных средств.
Данный метод нельзя использовать, если не известны предполагаемые производственные возможности основного средства.
Способ удобен для случаев, когда организация хочет поставить в прямую зависимость фактический износ имущества и сумму начисленной амортизации. То есть накопления будут полностью отражать состояние основного средства.
Например, если размер амортизационных отчислений в какой-то момент времени будет равен половине первоначальной стоимости ОС, это будет означать, что объект действительно наполовину изношен.
Применение подобного способа позволяет предприятию видеть реальное состояние оборудования, имущества и принимать адекватные решения относительно его замены.
Сначала вычисляется сумма амортизации на единицу выпущенной продукции (1000 километров пробега) по формуле:
А = С / В, где
А – сумма амортизации на единицу выпущенной продукции;
С – первоначальная стоимость основного средства;
В – предполагаемый объем производства продукции (общий пробег автомобиля).
Годовая сумма амортизации будет равна предполагаемому объему выпуска продукции в год умноженному на сумму амортизации на единицу продукции.
Организация приобрела станок для производства изделий стоимостью 300 000 рублей. Этот станок рассчитан на выпуск 50 000 изделий за весь срок эксплуатации. Тогда сумма амортизации на выпуск одного изделия равна 6 руб. (300 000 руб. / 50 000 шт.).
В первый год предполагается выпустить 15 000 изделий. Годовая сумма амортизации составит 90 000 руб. (15 000 шт. х 6 руб.). Остаточная стоимость станка на начало следующего года будет 210 000 руб. (300 000 руб. – 90 000 руб.).
Во второй год будет выпущено 20 000 изделий. Годовая сумма амортизации будет равна 120 000 руб. (20 000 шт. х 6 руб.). Остаточная стоимость станка на начало следующего года – 90 000 руб. (210 000 руб. – 120 000 руб.).
В третий год организация планирует произвести 15 000 изделий. Годовая амортизация оставит 90 000 руб.(15 000 шт. х 6 руб.). А остаточная стоимость станка на конец года будет равная нулю. То есть станок полностью самортизируется. Но это вовсе не означает, что его надо списать. Если по основному средству полностью начислена амортизация, но оно еще в рабочем состоянии, его продолжают эксплуатировать дальше.
Аналогично производительным способом начисления амортизации рассчитывается износ по грузовому и легковому автотранспорту, как сумма амортизации на 1000 километров пробега.
Получайте новые статьи блога прямо к себе на почту:
Списание стоимости пропорционально объему продукции обновлено: Январь 31, 2020 автором: Все для ИП
Когда применяется метод?
Способ списания стоимости основных средств пропорционально фактическому натуральному показателю применяется только в случае, когда производителем установлен предполагаемый объем работ или выпущенной продукции для конкретного объекта ОС.
Если такого параметра нет, то метод не применяется.
Метод списания амортизации удобно использовать, когда существует прямая связь между износом и частотой использования объекта.Это характерно для производственного оборудования, добывающей промышленности, транспортных средств.
На практике возможна ситуация, когда имущество активно эксплуатируется, тогда стоимость ОС может списаться за время меньшее, чем установлен срок полезного использования. Получится, что актив полностью самортизирован, но полезный период службы не закончился. В этом случае объект можно использовать по назначению до конца СПИ без амортизационных отчислений.
Факторы, влияющие на величину амортизационных отчислений предприятия
Амортизируемое имущество – это объекты стоимостью более 100 000 руб. и имеющие СПИ свыше 12 мес. (ст. 256 НК). Погашение стоимости объектов основных средств осуществляется путем начисления амортизационных выплат, которые занимают важное место среди подтвержденных расходов любого предприятия, влияя на объем рассчитанных налогов. Общий объем амортизации может меняться в зависимости от установленного метода расчета износа, первоначальной стоимости имущества, его СПИ.
При этом какие-то из факторов, влияющих на величину амортизационных отчислений предприятия, можно скорректировать в пользу хозяйствующего субъекта, а другие остаются неизменными. Так, организация самостоятельно и с учетом законодательных требований вправе выбирать способ расчета амортизации, ежемесячно увеличивая или уменьшая сумму износа. Первоначальная стоимость формируется на дату принятия основного средства к учету, исходя из фактических затрат на приобретение (п. 7, 8 ПБУ 6/01) и не подлежит корректировке. А вот СПИ также можно незначительно варьировать посредством выбора оптимального метода и группы начисления амортизации.
Порядок начисления амортизации основных средств
Порядок начисления амортизации основных средств прописан в ПБУ 6/01. Начислять амортизацию следует по каждому объекту, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.
Завершить начисление амортизации следует на первое число месяца, следующего за месяцем, в котором объект полностью «самортизирован» или списан с баланса.
Начисление амортизации может быть приостановлено в случаях, указанных в п. 23 ПБУ 6/01.
Рекомендуем вебинар в Школе бухгалтера «Учет основных средств. На что обратить внимание?» Каждому объекту основных средств соответствует свой срок полезного использования (устанавливается при принятии объекта к учету и изменению не подлежит), который определяется организацией самостоятельно с учетом ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа и других ограничений использования объекта. Но организация может принять решение об определении срока полезного использования объекта с использованием Классификации основных средств, то есть так же, как и в налоговом учете. Но при принятии такого решения, следует учитывать, что это может привести к искажению показателей бухгалтерской отчетности.
В п. 17 ПБУ 6/01 поименованы объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется, например, по основным средствам мобилизационного назначения, законсервированным и не используемым в деятельности организации.
Можно использовать в налоговом учете, а в бухгалтерском — нет. Не применяется к объектам 8-10 групп из классификатора, например, недвижимости. Стоимость объектов ОС одной группы суммируется, и амортизация начисляется сразу на всю группу:
Отчисления = Стоимость группы ОС х Норма амортизации
Вибропресс относится к пятой группе, в компании только один станок, поэтому расчет проводится только для него. Норма амортизации для вибропресса 2,7. Амортизация рассчитывается каждый месяц, и ежемесячно снижает стоимость ОС. В первый год отчисления составят 139 982,11 рубля, что почти в два раза больше, чем при первом методе. В месяце, следующим за тем, когда суммарная стоимость группы ОС становится меньше 20 000 рублей, фирма может списать ее единоразово.
Такой способ не стоит применять при равномерном выпуске продукции. В этом случае результат будет близок к линейному методу. Но если производство сезонное, то начислять амортизацию пропорционально объему продукции вполне разумно.
При этом способе фирма не назначает срок использования основного фонда.
При начислении амортизации пропорционально объему продукции (работ), согласно п. 19 ПБУ 6/01, начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных фондов.
При применении этого способа организация должна определить:
срок полезного использования;
предполагаемый объем выпуска продукции за установленный срок использования;
ежегодный предполагаемый объем выпуска продукции.
Амортизацию рассчитывают по формуле:
где А – сумма амортизации на единицу продукции;
С – первоначальная стоимость объекта основных фондов;
В – предполагаемый объем производства продукции.
Данный метод применяется там, где износ основных фондов напрямую связан с частотой их использования.
Чаще всего метод списания стоимости пропорционально объему продукции используется для расчета амортизации при добыче природного сырья.
Предположим, запасы руды данного месторождения составляют 1 000 000 т. Стоимость основных фондов, используемых при добыче руды – 16 000 000. руб.
Амортизация на единицу продукции 16 000 000/1 000 000 = 16 руб/т.
Если предполагается ежегодно добывать по 100 000 т руды, то годовая амортизация составит 16 * 10 000 = 160 000 руб., а при ежегодной добыче
5 000 т – 16 * 5 000 = 80 000 руб.
При начислении амортизации по сумме лет срока полезного использования, согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта:
где С перв – первоначальная стоимость объекта;
Т ост – количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования;
Т – срок полезного использования.
Например, было принято в эксплуатацию оборудование стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел срока использования 15 (1+2+3+4+5). Расчет представим в таблице:
Таблица 2.3.1 Вычисление амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования
|
Остаточная стоимость на начало года (руб.) |
Норма амортизации, % |
Сумма годовой амортизации (руб.) |
Остаточная стоимость на конец года (руб.) |
|
|
100000*5/15=3333 |
||||
|
100000*4/15=2667 |
||||
|
100000*3/15=2000 |
||||
|
100000*2/15=1333 |
||||
Этот способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка (рис. 7).
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных фондов начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Расчет амортизации по сумме чисел лет
Чтобы произвести расчет амортизации по сумме чисел лет, используется следующая формула:
Амортизация = Норма амортизации х Изначальная стоимость основного средства.
Для каждого расчетного года высчитывается своя амортизационная норма. Этот показатель находится в зависимости от периода полезного применения ОС (устанавливается при оформлении ОС на учет).
Чтобы определить норму амортизации, необходимо знать, какой период полезного применения был закреплен для ОС при постановке на учет и сколько времени осталось до его окончания. Таким образом, будет использована формула:
Норма амортизации = Количество лет до окончания срока полезного использования / число лет полезного применения х 100%.
Учет начисленной амортизации
После начисления амортизации, необходимо её обобщение и дальнейший учет в бухгалтерских документах. Для этих целей используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».
Сумма начисленной амортизации отражается с учетом проводок, а именно:
Дебет 20 (23, 25, 44) – Кредит 02 – отражено начисление амортизации по основным средствам, которые используются в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг.
Например, если организация, деятельность которой не связана со строительством делает капитальные вложения с использованием основных средств, то в учете она должна отразить следующее:
Дебет 08.3 – Кредит 02 – отражено начисление амортизации по основным средствам, которые задействованы в капитальных работах.
Как оценить правильность выбранного способа амортизации?
Для оценки правильности выбора способа амортизации необходимо рассчитать суммы ежемесячной амортизации при разных способах ее начисления и сопоставить полученную информацию с «амортизационной политикой» руководства — его намерениями в отношении списания стоимости имущества (потребность в ее ускоренном списании, необходимость равномерного переноса стоимости имущества на себестоимость продукции и др.).
СПО не является часто применяемым способом начисления амортизации и подходит не всем компаниям. Его вполне можно заменить самым простым в применении методом — линейным, при котором:
- отсутствует необходимость в регулярном пересчете суммы амортизации (она постоянна из периода в период, если с имуществом не производят модернизацию, реконструкцию или дооборудование, влияющие на увеличение его стоимости и срок использования);
- существует возможность сближения БУ и НУ в части амортизационных отчислений;
- изменение остаточной стоимости и накопленного износа происходит равномерно.
Применение линейного метода вместо СПО обосновано в том случае, если предполагается получение фирмой одинаковой выгоды (дохода) от данного вида имущества в течение всего срока эксплуатации, а его полезность снижается постепенно (по мере износа).
Если сравнивать СПО с другим бухгалтерским «амортизационным» способом — по сумме чисел лет полезного использования, то необходимо исходить из следующих особенностей данного способа:
- сумма амортизации максимальна по величине в первый год работы ОС и снижается постепенно к концу срока его использования;
- начисление амортизации происходит в течение всего срока полезного использования.
Для сравнения этого метода с СПО необходимо сопоставить рассчитанные суммы амортизации по каждому периоду и выбрать тот способ, при котором можно списать стоимость имущества быстрее — если такая задача предусмотрена стратегией развития фирмы.
Аналогичным образом на основе расчета, анализа и сопоставления выбирается наиболее приемлемый и рациональный способ начисления амортизации между СПО и способом уменьшаемого остатка — еще одним «бухгалтерским» нелинейным методом.
Методы начисления амортизации изучайте с материалами нашего сайта:
- «Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации»;
- «Как правильно применять кумулятивный метод амортизации?».
Пересмотр суммы амортизационных отчислений.
Если физический или моральный износ объекта основных средств превышает или отстает от суммы годовых амортизационных отчислений, следует изменить величину амортизации, подлежащей периодическому начислению.
При изменении величины амортизации (1) не корректируется амортизация, признанная в предыдущие периоды, и (2) пересматриваются амортизационные отчисления, относящиеся к текущему и будущим периодам.
Для определения новой величины годовых амортизационных отчислений амортизируемую стоимость (по состоянию на момент пересмотра амортизационных отчислений) следует поделить на оставшийся срок полезного использования.
Амортизация основных средств
Амортизация начисляется по всем объектам основных средств, кроме тех, по которым потребительские свойства со временем не изменяются:
- земельные участки;
- объекты природопользования (вода, недра);
- объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.
Амортизация также не начисляется:
- по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете отражается сумма износа;
- по используемым основным средствам для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.
Амортизация начисляется, даже если имущество не используется или не приносит доход. Приостановить ее начисление можно только если:
- основное средство переведено на консервацию на срок более трех месяцев;
- основное средство восстанавливается, то есть на ремонте, модернизации или реконструкции сроком более 12 месяцев.
Порядок начисления амортизации регламентируется Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлениями Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа РБ от 30.03.2004 № 87/55/33/5 (с изменениями и дополнениями).
Амортизация – это процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость продукции (работ, услуг), вырабатываемой с их использованием в процессе предпринимательской деятельности.
Для начисления амортизации необходимо определить амортизируемую стоимость, срок службы, срок полезного использования.
Амортизируемая стоимость – это стоимость, по которой объекты основных средств числятся в бухгалтерском учете. Если объекты основных средств используются в предпринимательской деятельности, то амортизируемая стоимость частями включается в затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) либо в издержки обращения. Если объекты основных средств не используются в предпринимательской деятельности, то частями включаются в состав внереализационных расходов коммерческой организации или погашаются за счет целевых поступлений некоммерческой организации в течение нормативного срока службы.
Амортизируемой стоимостью является:
-
первоначальная стоимость вновь введенных в эксплуатацию объектов;
-
остаточная стоимость находящихся в эксплуатации объектов при переходе на новую амортизационную политику;
-
недоамортизированная (остаточная) стоимость при изменении способов начисления амортизации.
Амортизируемая стоимость основных средств изменяется в случаях:
-
модернизации оборудования, технического перевооружения, дооборудования, реконструкции, достройки, капитального ремонта железнодорожного пути с заменой всех элементов верхнего строения пути, капитального ремонта объектов электрических и тепловых сетей (провод, трубопровод, опоры, камеры, каналы), основного электрического оборудования с заменой всех остальных элементов, стоимость которых превышает 30 % амортизируемой стоимости каждого объекта, на новые;
-
проведение переоценки основных средств по решению правительства РБ.
Амортизируемая стоимость изменяется по решению комиссии, утверждаемой руководителем или собственником из числа специалистов соответствующих служб.
Норма амортизации – это доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства и обращения с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников на протяжении установленного нормативного срока службы.
Срок службы – это период, в течение которого объект основных средств сохраняет свои потребительские свойства.
Нормативный срок службы – период, в течение которого потеря стоимости неиспользуемых в предпринимательской деятельности основных средств, признанных служить для целей организации, устанавливается нормативными правовыми актами.
Срок полезного использования – ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности организации.
Объектами начисления амортизации являются основные средства, используемые и не используемые в предпринимательской деятельности; для индивидуальных предпринимателей – только используемые в предпринимательской деятельности.
К амортизируемым основным средствам относятся:
-
здания особой, высокой, средней и низкой капитальности, в том числе жилые здания;
-
сооружения особой, высокой, средней и низкой капитальности, в том числе передаточные устройства (вычислительные и коммуникационные сети, капитальные дороги, вложения в улучшение земель);
-
машины, механизмы, оборудование, включая сооружения связи, измерительные и регулирующие приборы и устройства, рабочий, племенной и продуктивный скот;
-
вычислительная техника, оргтехника, производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты и принадлежности, газовое и огнестрельное оружие, многолетние насаждения, прочие основные средства;
-
транспортные средства (автомобильный, водный, железнодорожный транспорт);
-
воздушные суда и авиационные двигатели гражданской авиации;
-
основные средства горнодобывающих отраслей промышленности.
Объектами начисления амортизации не являются:
-
земля и иные объекты природопользования;
-
библиотечные фонды, фильмофонды;
-
музейные и художественные ценности, сценические средства;
-
здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенные в государственный список историко-культурных ценностей Беларуси;
-
основные средства государственных организаций, находящихся за границей;
-
вооруженная, военная специальная техника и имущество, находящиеся в Вооруженных Силах РБ, других войсках и воинских формированиях.
Начисление амортизации не производится по объектам:
-
в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
-
в запасе;
-
на консервации на срок менее 1 года.
Нормативный срок службы и срок полезного использования определяются каждым балансодержателем и могут пересматриваться с обязательным отражением в учетной политике в случаях модернизации, дооборудования, реконструкции, выявления ошибки.