Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что такое амортизация основных средств и какие существуют способы её начисления». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Этот термин характеризует процесс изнашивания ОС при использовании. Различают два вида износа – физический и моральный. Если при физическом износе происходит утрата эксплуатационных качеств, то моральным принято считать потерю части потребительской стоимости объекта в силу внедрения более совершенных технологий. В бухучете амортизация начисляется исходя из физической изнашиваемости объекта.
Выбор в 1С начала расчета амортизации ОС
В ближайшее время в 1С:Бухгалтерии 8 КОРП можно будет применять вариант расчета амортизации ОС с даты их признания в бухучете. Такая возможность будет направлена на компании, которые хотят приблизить отчетность к правилам МСФО.
Начало расчета амортизации ОС выбирается в настройках учетной политики в меню «Главное». Пользователь может поставить тумблер «Начисление амортизации начинается» в положения — либо с даты постановки на учет, либо со следующего месяца.
Когда расчет амортизации осуществляется с момента признания ОС в бухучете и заканчивается с даты его списания, расчет размера амортизации в первом и последнем месяцах производится на основании числа дней использования объекта. То есть в месяце признания ОС рассчитывается лишь часть величины ежемесячной амортизации — за те дни, которые были с даты признания объекта. Расчет амортизации в месяце списания производится аналогично — за дни до даты списания объекта.
Аналогичный порядок применяется и в месяцах, если изменяется стоимость ОС, к примеру, в связи с модернизацией. Иными словами, стоимость модернизации ОС будет амортизироваться с момента завершения этого процесса. В большинстве месяцев, в которых никаких событий с ОС не произошло, размеры амортизации будут одинаковыми, даже несмотря на то, что в месяцах неодинаковое число дней. Так сделано для упрощения контроля верности расчета амортизации.
Порядок расчета амортизации можно увидеть при формировании справки-расчета.
В настоящее время новая возможность несколько ограничена. Расчет амортизации с момента постановки ОС на бухучет:
- поддерживается лишь при линейном способе исчисления амортизации, а также при методе ее расчета пропорционально объему продукции или работ;
- не поддерживается при исчислении обесценения объекта.
Изменения в правилах начала и окончания начисления амортизации ОС
Порядок начала и окончания начисления амортизации основных средств установлен пунктом 33 ФСБУ 6/2020.
По общему правилу начисление амортизации начинается с момента признания объекта ОС в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания. Аналогичное требование приведено в пункте 55 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).
По решению организации начисление амортизации допускается начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, и прекращать с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС.
Прежнее ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) не давало организациям такого выбора: в нем был предусмотрен только второй вариант. Этот же вариант – единственный, предусмотренный пунктом 4 статьи 259 НК РФ (порядок налогового учета остается без изменений). Таким образом, начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, позволяет сблизить бухгалтерский учет с налоговым.
А теперь перейдем к примеру, после которого, все станет понятно.
ПРИМЕР: В феврале к БУ принято оборудование стоимостью 408 000 руб в т.ч. НДС 20%. Срок полезного использования 15 месяцев. Ликвидационная стоимость 40 000 ( без НДС).
Амортизацию рассчитываем ежемесячно с 1-го числа следующего месяца линейным методом.
|
Период
|
Расчет амортизации за месяц, руб.
|
Амортизация за месяц, руб.
|
Накопленная амортизация, руб.
|
Оставшийся СПИ, мес. |
|
Март текущего года |
(340 000 – 40 000) / 15 |
20 000 |
20 000 |
14 |
|
Апрель текущего года |
(340 000 – 40 000 – 20 000) / 14 |
20 000 |
40 000 |
13 |
|
Май текущего года |
(340 000 – 40 000 – 40 000) / 13 |
20 000 |
60 000 |
12 |
|
Июнь текущего года |
(340 000 – 40 000 – 60 000) / 12 |
20 000 |
80 000 |
11 |
|
Июль текущего года |
(340 000 – 40 000 – 80 000) / 11 |
20 000 |
100 000 |
10 |
|
Август текущего года |
(340 000 – 40 000 – 100 000) / 10 |
20 000 |
120 000 |
9 |
|
Сентябрь текущего года |
(340 000 – 40 000 – 120 000) / 9 |
20 000 |
140 000 |
8 |
|
Октябрь текущего года |
(340 000 – 40 000 – 140 000) / 8 |
20 000 |
160 000 |
7 |
|
Ноябрь текущего года |
(340 000 – 40 000 – 160 000) / 7 |
20 000 |
180 000 |
6 |
|
Декабрь текущего года |
(340 000 – 40 000 – 180 000) / 6 |
20 000 |
200 000 |
5 |
|
Январь следующего года |
(340 000 – 40 000 – 200 000) / 5 |
20 000 |
220 000 |
4 |
|
Февраль следующего года |
(340 000 – 40 000 – 220 000) / 4 |
20 000 |
240 000 |
3 |
|
Март следующего года |
(340 000 – 40 000 – 240 000) / 3 |
20 000 |
260 000 |
2 |
|
Апрель следующего года |
(340 000 – 40 000 – 260 000) / 2 |
20 000 |
280 000 |
1 |
|
Май следующего года |
(340 000 – 40 000 – 280 000) / 1 |
20 000 |
300 000 |
0 |
Понятия «амортизационные отчисления» или «накопленная амортизация»
Итак, амортизационные отчисления представляют собой стоимостное выражение износа, переносимое в состав производственных расходов, до полного обнуления.
Иногда, финансисты используют термин «накопленная амортизация». Это сумма, равная текущей стоимости ОС, начисленная со времени приобретения и представляющая собой те же самые амортизационные отчисления на полное восстановление объекта.
Имеются ОС, на которые амортизация не начисляется. Это объекты:
- жилфонда, за исключением переданных арендаторам и учитываемых доходными вложениями;
- природопользования;
- библиотечных/музейных фондов;
- ОС НКО.
Срок полезного использования
В зависимости от того, какой определяется периодичность полезного применения для средств, отнесенных к разряду основных, их можно поделить на несколько категорий. При налогообложении принимается во внимание группы, которые отражены в Налоговом кодексе. Чаще всего установление периода для амортизации имеет совпадения с такими категориями.
Для изучения группировок ОС по срокам использования, нужно обратиться к положениям Постановления Правительства страны от 2002 года. С течением времени в указанный акт вносились корректировки и дополнения.
Группы по периодам использования:
- В первую группу входит имущество, которым фирма пользуется на протяжении короткого времени, это указывает на применения в течение 12-24 месяцев.
- Затем отражаются активы, используемые в течение пары-тройки лет. В данном случае учитывается срок включительно с 24 до 36 месяцев.
- Следующая категория отражает имущество, применяемое в течение трех-пяти лет.
- Активы, используемые на протяжении 5-7 лет.
- Имущество, которым фирма пользуется в течение семи – десяти лет.
Если имущество не относится к классификации, то период использования определяется фирмой по собственному усмотрению. Это происходит в момент, когда актив ставится на баланс. Учитывается срок, на протяжении которого имущество будет приносить выгоду для предприятия.
При определении срока нужно принимать во внимание:
- интенсивность применения;
- воздействия факторов агрессивного значения (они сказываются на скорости физического износа).
В зависимости от того, насколько износились средства, допускается пересмотр указанного срока. К примеру, может быть произведена модернизация оборудования или его реконструировали. В этом случае рассматриваемый показатель использования может увеличиваться.
Допускается приостанавливать сроки начисления амортизации. Это происходит:
- когда производится модернизация или реконструкция – тогда остановка сроков возможна на год;
- в условиях консервации остановить срок могут не больше, чем на 3 месяца.
Когда имущество вводится в использование фирмой, начинается течение сроков. Это связано с тем, что активы могут изнашиваться только при условии участия в рабочем процессе.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет
Амортизация способом списания стоимости по чисел лет рассчитывается по формуле:
Ежемесячная амортизация = (количество лет,оставшихся до конца СПИ ОС : сумму чисел лет СПИ * первоначальную стоимость ОС) : 12
Пример: Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования = 1+2+3+4+5=15.
| Год
исполь-зования |
Количество лет, оставшихся до конца СПИ ОС | Остаточная стоимость на начало года, руб | Амортизация за год, руб.
(графа 2 :15 * графа 3) |
Амортизация за месяц, руб
(графа 4 :12) |
Остаточная стоимость на конец года, руб
(графа 2 — графа 4) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | 5 | 720 000 | 240 000 | 20 000 | 480 000 |
| 2 | 4 | 720 000 | 192 000 | 16 000 | 288 000 |
| 3 | 3 | 720 000 | 144 000 | 12 000 | 144 000 |
| 4 | 2 | 720 000 | 96 000 | 8 000 | 48 000 |
| 5 | 1 | 720 000 | 48 000 | 4 000 |
Определяем срок полезного использования
Для нематериального актива срок полезного использования устанавливает сама фирма. Это срок в течение которого НМА будет использоваться и тем самым приносить доход.
Для основных средств в бухгалтерском учете предприятие тоже может установить срок использования самостоятельно, но не лишним будет согласовать этот срок с уже разработанными нормами и классификаторами.
Поэтому для определения срока полезного использования мы рекомендуем воспользоваться классификатором основных средств по амортизационным группам, утвержденным Постановлением Правительства №1 от 01.01.2002.
Если основное средство относится к нескольким группам амортизации — выбор срока полезного использования рекомендуем делать из диапазона тех групп, к которым оно относится, исходя из предполагаемого времени эксплуатации объекта основных средств.
Таким образом, станет возможным получить сумму ежемесячной амортизации.
Если необходимо определить сумму амортизационных отчислений за период, например, на 01.01.2019, то следует сначала определиться с датой ввода в эксплуатацию, а затем посчитать, сколько ежемесячных сумм амортизации должно было быть произведено. Таким образом, можно ежемесячную сумму амортизации умножить на количество месяцев с момента ввода в эксплуатацию.
Начислена амортизация основных средств — как отразить проводки в бухгалтерском учете?
Суммы амортизации накапливаются по кредиту счета 02. Счет в дебете проводки зависит от особенностей деятельности, в которой эксплуатируется объект.
| Проводка | Объект используется |
| Дт 20, 23, 25 Кт 02 | В основных производственных, вспомогательных, общепроизводственных цехах |
| Дт 26 Кт 02 | Для управленческих целей |
| Дт 29 Кт 02 | В обслуживающих хозяйствах |
| Дт 44 Кт 02 | В торговой, заготовительной деятельности
В целях продажи продукции в производственной деятельности |
| Дт 91 Кт 02 | В прочей деятельности |
Порядок начисления амортизации основных средств в бухучете
Амортизация предполагает постепенное включение в расходы стоимости основных средств, являющейся существенной суммой для любой организации. Основные средства способны длительное время участвовать в получении дохода и имеют продолжительный срок эксплуатации.
Начислять амортизацию основных средств надлежит по всем группам. Но некоторую часть имущества амортизировать не нужно:
- если первоначальная стоимость укладывается в рамки предельной величины, не превышающей 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01) (если эти объекты приняты к учету как МПЗ);
- если объект состоит в перечне имущества, по которому износ не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01).
О неамортизируемых основных средствах читайте в материале «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».
ПБУ 6/01 — главный документ, которым установлены правила начисления амортизации основных средств в бухучете. При принятии к учету по каждому отдельно взятому объекту организация определяется с порядком амортизации на основе ПБУ 6/01 и фиксирует параметры: способ, как начислять амортизацию основных средств, и срок их полезного использования.
Начисление амортизации может осуществляться только теми способами, которые разрешены к применению. В настоящее время амортизация объектов основных средств в России производится одним из следующих способов:
· линейным способом;
· способом уменьшаемого остатка;
· способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
· ускоренным методом амортизации (увеличение размера отчислений по линейному способу).
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.
Линейный способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70% всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств. Ограничения: может применяться в условиях выпуска однотипной или однородной продукции.
Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:
А= Сперв* На/100, где А — ежегодная сумма амортизационных отчислений; Сперв — первоначальная стоимость объекта; На — норма амортизационных отчислений.
Линейный способ целесообразно применять для тех видов основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта:
А= Сост* к* На/ 100,
где Сост — остаточная стоимость объекта; к — коэффициент ускорения; На — норма амортизации для данного объекта.
При таком способе первоначальная стоимость никогда не будет списана. Несмотря на этот недостаток, способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива. Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных средств.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта:
,
где Сперв — первоначальная стоимость объекта; Тост — количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; Т — срок полезного использования. Этот способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится на основе натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:
А= С/ В,
где А — сумма амортизации на единицу продукции; С — первоначальная стоимость объекта основных средств; В-предполагаемый объем производства продукции.
Данный метод применяется там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования (добыча природного сырья). Способ расчета амортизации пропорционально объему работы применяется преимущественно для автотранспорта. Нормы амортизации установлены в процентах от первоначальной стоимости транспортного средства на каждую 1000 км пробега.
Ускоренный метод амортизации. В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, введенных в действие после 1 янв. 1991 г.
Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.
Предприятия могут применять ускоренный метод исчисления амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой более производительной.
При введении ускоренной амортизации предприятия применяют равномерный (линейный) способ исчисления, при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в два раза.
Ускоренная амортизация позволяет ускорить процесс обновления основных средств на предприятии; накопить достаточные средства для технического перевооружения и реконструкции производства; уменьшить налог на прибыль; поддерживать основные средства на высоком техническом уровне
Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Амортизационные отчисления производятся одним из следующих способов:
· линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
· способом уменьшаемого остатка;
· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Основным средством для целей налогового учета признается имущество, которое одновременно отвечает следующим требованиям (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ):
- оно используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Это имущество не потребляется в процессе производства как сырье и материалы и не продается как товары;
- срок полезного использования имущества более 12 месяцев. Этот срок вы определяете самостоятельно с учетом классификации основных средств;
- первоначальная стоимость имущества более 100 000 руб. Первоначальная стоимость основного средства — это, как правило, сумма всех расходов, которые вы потратили на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение его до состояния, в котором ОС будет пригодно для использования.
Основное средство можно учесть в расходах через амортизацию.
Но есть также объекты, которые в силу п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации. Расходы на приобретение такого имущества могут учитываться в ином порядке. В качестве примера можно привести земельные участки.
Земельный участок отвечает всем характеристикам основного средства в налоговом учете, но не амортизируется, даже если его стоимость превышает 100 000 руб. (п. 2 ст. 256 НК РФ). Затраты на его приобретение коммерческие организации учитывают в расходах при его реализации (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.11.2020 N 03-03-06/1/98941).
Амортизация ОС в налоговом учете
Имущество, которое признается для целей налогового учета основным средством, по общему правилу нужно учитывать в расходах постепенно, через ежемесячную амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 259 НК РФ).
Кроме того, в некоторых случаях вы можете единовременно списать в расходы до 30% первоначальной стоимости объекта ОС, применив амортизационную премию (п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ).
Амортизационная премия — это единовременное списание в расходы части первоначальной стоимости амортизируемого имущества или затрат на его модернизацию. Максимальный размер премии ограничен (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Амортизационную премию 30% можно применять по основным средствам 3 — 7 амортизационных групп. По остальным ОС максимальная премия — 10%. Конкретный размер премии укажите в учетной политике (п. 7.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
При этом важно помнить, что учет в расходах начисленной амортизации зависит от того, к каким расходам ее отнести — прямым или косвенным. Если амортизация по ОС, которое используется для производства и реализации товаров (работ, услуг), относится к прямым расходам, учитывайте ее в расходах по мере реализации товаров (работ, услуг), в стоимости которых она учтена, а если к косвенным — в периоде, в котором она начислена (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).
Ключевым параметром для любого из перечисленных методов является срок полезного использования актива. Он должен быть обоснован и может определяться группой Классификатора, техническими нормативами изделия, рекомендациями производителя или заключением независимой экспертизы.
Важно знать и помнить: для всех основных средств, входящих в восьмую, девятую и десятую группы классификатора, применяется только линейная амортизация.
Прочие внеоборотные активы также часто характеризуются равномерным во времени износом, и, если нет обстоятельств, определяющих необходимость ускорения, бухгалтерия предпочитает использовать линейный метод начисления амортизации. Он прост, нагляден и, что тоже важно, не вызывает вопросов проверяющих организаций.
Несколько слов о моральном износе
В современной практике выделяется два основных типа морального износа: первый связывается со снижением эффективности к стоимости, второй предполагает сокращение стоимости из-за удешевления себестоимости получения продукции. Представленное явление считается крайне сложным и неоднозначным, просчитать отдельные моменты практически невозможно.
Именно поэтому некоторые предприятия используют такую особенность как производственные риски. Последние закладываются в конечную продукцию, что позволяет избежать ряда проблемных моментов в течение производственного цикла. Тем не менее покрыть всю сумму рисков попросту невозможно, поэтому традиционно берется величина не более 10 % от общей стоимости изделия.
Следует отметить, что риски повышаются при условии пропорционального увеличения срока эксплуатации. Некоторые производители стараются минимизировать последнее, приобретая станки и технику с меньшим сроком использования.
На что можно и нельзя начислять амортизацию
Амортизация считается только на внеоборотные активы, то есть те, которые участвуют в работе компании год и более. Это оборудование, помещения, техника, автомобили, инструмент и так далее. Её не начисляют:
-
на основные средства, которые со временем не меняются (земля; объекты природопользования — например, водоемы, лес; объекты, которые относятся к музейным экспонатам);
-
на здания и помещения, если их не используют для получения прибыли;
-
на продуктивный скот;
-
на недавно высаженные зеленые насаждения, если они еще не эксплуатируются;
-
на элементы внешнего благоустройства, дорожного хозяйства;
-
основные средства, которые должны находиться на предприятии по законодательству о мобилизационной подготовке, но не используются при производстве, не сдаются в аренду или законсервированы.
Амортизацию начинают считать с первого числа месяца, следующего за тем, когда актив был введен в эксплуатацию. Прекращают — со следующего месяца, после которого стоимость объекта полностью списалась или он выбыл из перечня амортизируемого имущества. Амортизация считается весь срок полезного использования объекта.
Амортизация линейным способом рассчитывается по формуле:
Ежемесячная амортизация = первоначальная (текущая,восстановительная) стоимость ОС х норма амортизации/12.
Норма амортизации = 100 / срок полезного использования, лет.
Пример: Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Норма амортизации = 100/5=20. Сумма ежемесячной амортизации — 720 000 х 20%/12=12 000 руб.
Линейный способ — самый простой в расчете, равномерно начисляет амортизацию в течение всего срока полезного использования. Это единственный способ, который также используется в налоговом учете для начисления амортизации. Если применять линейный способ и в бухгалтерском и в налоговом учете, то можно будет избежать разницы.