Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Приобретение нового объекта основных средств.». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Прежняя форма элемента справочника Основные средства содержала четыре закладки: Главное, Сведения БУ, Сведения НУ и Дополнительно. При вводе нового элемента пользователь обычно заполнял только сведения на закладке Главное. Сведения на закладках Сведения БУ и Сведения НУ заполнялись автоматически после принятия к учету, ввода в эксплуатацию и регистрации иных событий, происходящих с основным средством.
Оптимизирован справочник «Основные средства»
Закладка Дополнительно содержит сведения, предназначенные для заполнения инвентарной карточки, при этом реквизит Дата выпуска (постройки) в некоторых случаях может влиять на ставку транспортного налога. Между тем, про закладку Дополнительно пользователь зачастую забывал.
Теперь форма элемента справочника основного средства содержит закладки: Главное, Сведения БУ, Сведения НУ, а также Амортизация БУ и Амортизация НУ, если объект амортизируется в бухгалтерском и налоговом учете (рис. 1). Все необходимые реквизиты заполняются пользователем только на закладке Главное (сюда теперь вынесена и группа реквизитов Сведения для инвентарной карточки), а все остальные закладки заполняются в программе автоматически.
План счетов – новые субсчета к счету 08.04
Субсчет 08.04.1 «Приобретение компонентов основных средств» предназначен для учета затрат по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов ОС, не требующих монтажа. Аналитический учет ведется по приобретаемым объектам (субконто Номенклатура), местам хранения (субконто Склады) и партиям приобретаемых ОС (субконто Партии).
Проводки с использованием субсчета формируются автоматически при записи документов:
- Поступление (акт накладная) с видом операции Оборудование;
- Поступление доп. расходов;
- Принятие к учету ОС.
Обязанности заказчика при передаче оборудования в монтаж
Наиболее распространенной схемой обеспечения строительства оборудованием (как требующим, так и не требующим монтажа) является схема, в соответствии с которой обязанность по поставке оборудования на стройку возлагается на заказчика.
В этом случае на заказчика возлагаются определенные обязанности, а сама поставка оборудования должна производиться с выполнением определенных условий, сформулированных в соответствующих СНиП (строительных нормах и правилах). Ниже мы приводим основные из этих обязанностей и условий без ссылки на соответствующие СНиП.
Оборудование должно поставляться на стройку и передаваться в монтаж комплектно в соответствии с проектной документацией, техническими условиями и договорами на поставку. Передача оборудования от заказчика к подрядчику должна производиться в сроки, обусловленные в графике, являющимся обязательным приложением к договору подряда.
В технических условиях на изготовление оборудования индивидуального исполнения заказчиком должны учитываться требования монтажной технологии.
Учет затрат на работы по монтажу оборудования
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Приказом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее — Положение по учету долгосрочных инвестиций), при подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика — заказчика на счете 08 «Капитальные вложения» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.
Это значит, что отражение в бухгалтерском учете заказчика стоимости выполненных и принятых монтажных работ полностью аналогично отражению в учете строительных работ.
С точки зрения бухгалтерского учета отражение в учете стоимости выполненных монтажных работ является наиболее простым — функции бухгалтера фактически сводятся к номинальному контролю основных показателей, арифметической проверке представленных расчетных документов и своевременной разноске данных по регистрам бухгалтерского учета. Прочие контрольные операции — проверка соответствия фактически выполненных физических объемов указанным в расчетных документах, правильность применения расценок, проверка соблюдения сметного лимита, обеспечения данных работ необходимой проектно — сметной документацией — осуществляются другими подразделениями. Тем не менее из практики известно, что и в этом виде затрат могут допускаться ошибки, выявляемые только в бухгалтерии.
Самой распространенной проводкой в данном случае обычно бывает:
дебет счета 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» кредит счета 60 — на сумму стоимости принятых к оплате строительно — монтажных работ.
В том случае, когда применяется авансовая система оплаты работ и при наличии дебетового сальдо по счету 61 «Расчеты по авансам выданным», одновременно должна быть сделана проводка:
дебет счета 60 кредит счета 61 — на сумму ранее выданных авансов.
Весьма нередки случаи, когда в силу тех или иных причин подрядчик завышает объемы выполненных работ (причем здесь не всегда наличествует умысел — может быть просто у подрядчика слабо организован бухгалтерский учет).
Бизнес: • Банки • Богатство и благосостояние • Коррупция • (Преступность) • Маркетинг • Менеджмент • Инвестиции • Ценные бумаги: • Управление • Открытые акционерные общества • Проекты • Документы • Ценные бумаги — контроль • Ценные бумаги — оценки • Облигации • Долги • Валюта • Недвижимость • (Аренда) • Профессии • Работа • Торговля • Услуги • Финансы • Страхование • Бюджет • Финансовые услуги • Кредиты • Компании • Государственные предприятия • Экономика • Макроэкономика • Микроэкономика • Налоги • Аудит
Промышленность: • Металлургия • Нефть • Сельское хозяйство • Энергетика
Строительство • Архитектура • Интерьер • Полы и перекрытия • Процесс строительства • Строительные материалы • Теплоизоляция • Экстерьер • Организация и управление производством
Учет затрат на приобретение оборудования, требующего монтажа
При строительстве объектов основных средств подрядным или хозяйственным способом застройщик может самостоятельно приобретать оборудование как требующее, так и не требующее монтажа. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При приобретении оборудования, требующего монтажа, с целью его установки в строящихся объектах, до момента сдачи его в монтаж его учет осуществляется на счете 07 «Оборудование к установке» — активный.
Начальное сальдо (по дебету) — наличие оборудования к установке на начало отчетного периода.
Дебетовый оборот — поступление оборудования к установке.
Кредитовый оборот — сдача оборудования в монтаж.
Конечное сальдо (по дебету) — остаток оборудования к установке на конец отчетного периода.
К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.
Для учета оборудования, требующего монтажа, предусмотрены следующие формы учетной документации:
- ОС-14 — «Акт о приеме (поступлении) оборудования»;
- ОС-15 — «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж»;
- ОС-16 — «Акт о выявленных дефектах оборудования».
Акт о приеме (поступлении) оборудования (ф. М ОС-14) используется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств. К акту прилагается сопроводительная документация, включая технические документы (технический паспорт, инструкция по эксплуатации и др.). В акте комиссия указывает свои выводы насчет состояния оборудования и возможности его принятия к бухгалтерскому учету.
При проведении монтажных работ подрядным способом в состав комиссии по приему оборудования может входить представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется. В других случаях передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (ф.
Проводки при поступлении основных средств
ОС принимают к учету по их первоначальной стоимости. Под ней понимают сумму стоимости покупки ОС и других расходов, связанных с этой покупкой (монтаж, доставка, таможенные сборы, комиссия посредников и т. п.).
ВАЖНО! Первоначальная стоимость актива не включает в себя НДС, если этот налог является для компании возмещаемым (п. 8 ПБУ 6/01) . Неплательщики НДС (например, упрощенцы) учитывают это налог в первоначальной стоимости имущества (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
К бухучету ОС принимается на дату, когда она полностью образована, к НУ — когда ОС вводят в эксплуатацию.
При поступлении актива формируются бухгалтерские записи:
Дт 08 Кт 60 (10, 70, 69) — приняты к учету расходы на приобретение или создание ОС;
Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС;
Поступление оборудования в 1С Бухгалтерия
Для оформления данной операции служит одноименный документ «Поступление оборудования». Список документов находится в разделе «Поступление основных средств» (основное меню «ОС и НМА»). Переход к списку осуществляется нажатием на ссылку «Поступление оборудования».
В окне со списком нажимаем кнопку «Создать». Теперь можно перейти к заполнению реквизитов документа.
- Указываем дату и номер первичного документа, дату документа в системе. Номер присвоится автоматически, при записи.
- Если в данной информационной базе ведется учет по нескольким организациям, выбираем организацию. Если поле «Организация» в шапке документа отсутствует, значит, учет ведется только по одной организации. Это общая особенность для всех документов.
- Выбор контрагента можно произвести по ИНН или по наименованию. Если он не будет найден в справочнике, программа предложит его создать.
- Если контрагент уже существует и с ним заключен договор с типом «С поставщиком», договор подставится автоматически.
Теперь перейдем к заполнению табличной части. На первой закладке указываем:
- Оборудование, которое приходуем;
- Количество;
- Цену;
- Ставку НДС;
- Счет учета (обычно 08.04).
Внизу не забываем создать счет-фактуру.
Первоначальная стоимость
Основные средства, требующие монтажа, принимайте к бухучету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). В первоначальную стоимость таких объектов включите:
- стоимость оборудования или отдельных его частей (комплектующих);
- сумму расходов, связанных с доведением монтируемого оборудования до состояния, пригодного к использованию в качестве основного средства. Это, например, расходы на монтаж, стоимость материалов, используемых при монтаже, зарплата сотрудников, которые осуществляли монтаж, и т. д.
Сумму расходов, формирующих первоначальную стоимость объекта основных средств, требующего монтажа, определяйте на основании:
- первичных учетных документов (договора, накладных, актов приема-передачи, актов выполненных работ и т. д.);
- других первичных документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенные декларации, приказы о командировке и т. д.).
Такой порядок предусмотрен в пункте 8 ПБУ 6/01.
Ситуация: как в бухучете определить стоимость оборудования (или отдельных его частей), требующего монтажа (счет 07), при его поступлении?
Ответ на этот вопрос зависит от того, как поступает оборудование: за плату, по бартеру, безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал.
В бухучете стоимость оборудования или отдельных его частей (комплектующих), требующих монтажа, включается в первоначальную стоимость основного средства наряду с другими затратами (например, расходы на монтаж, стоимость консультационных услуг), связанными с созданием этого основного средства (п. 8 ПБУ 6/01).
Нормы ПБУ 6/01 и ПБУ 5/01 при формировании стоимости оборудования, требующего монтажа, не применяются (п. 3 ПБУ 6/01, п. 4 ПБУ 5/01). Поэтому при оприходовании объекта на счет 07 руководствуйтесь правилами, изложенными в пункте 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности. В частности, если оборудование приобретено за плату, в его стоимость включите сумму, уплачиваемую поставщику, а также прочие затраты, связанные с приобретением. Такой же порядок предусмотрен и в Инструкции к плану счетов.
При формировании стоимости оборудования, полученного безвозмездно, учитывайте его рыночную стоимость и сопутствующие расходы, связанные с получением такого имущества (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). При этом, определяя рыночную стоимость, руководствуйтесь теми же правилами, что и при безвозмездном поступлении основных средств.
При формировании стоимости оборудования, полученного в качестве вклада в уставный капитал, учитывайте требования пункта 3 статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункта 2 статьи 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. В стоимость оборудования включите его денежную оценку, согласованную учредителями (участниками). Однако этот показатель не должен превышать рыночную стоимость объекта, определенную независимым оценщиком:
- в акционерных обществах;
- в ООО, если доля участника в уставном капитале, которая оплачивается основными средствами, превышает 20 000 руб.
Cовет: при получении оборудования, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, могут возникнуть дополнительные расходы (например, расходы на доставку). Порядок их учета законодательно не установлен. Поэтому разработайте его самостоятельно и закрепите в учетной политике (ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 4–6 ПБУ 1/2008).
Удобнее всего учитывать дополнительные расходы при формировании стоимости оборудования, требующего монтажа (на счете 07). После монтажа это оборудование будет включено в состав основных средств. Следовательно, расходы на его доставку должны увеличивать первоначальную стоимость готового основного средства (п. 8 и 12 ПБУ 6/01).
Правила определения стоимости оборудования, полученного по бартерному договору (договору мены), законодательно также не урегулированы. Поэтому при поступлении оборудования, требующего монтажа, его стоимость определяйте так же, как и по основным средствам. Такой порядок закрепите в учетной политике (ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 4–6 ПБУ 1/2008).
Когда использовать папку «Оборудование к установке»
Если заглянуть в учебник бухгалтерского учета, то можно прочитать там, что на счете 07 учитываются основные средства, которые перед вводом в эксплуатацию требуют монтажа, сборки или каких-то ещё дополнительных операций по доведению их до состояния, пригодного к эксплуатации. Также счет 07 используется различными строительными и аналогичными по профилю организациями.
Оборудование к установке
используется в тех случаях, когда приобретённое основное средство требует монтажа.
Таким образом, если ваше ОС нельзя сразу после покупки ввести в эксплуатацию и предполагаются какие-то дополнительные расходы по «доведению его до ума», то такое основное средство нужно однозначно заносить в папку «Оборудование к установке».
Типичный пример — кондиционер. После его покупки его нельзя просто включить и использовать. Сначала его нужно ещё установить, причём расходы на этот самый монтаж в ряде случаев вполне могут быть сопоставимы с ценой самого кондиционера. Следовательно, первоначальная стоимость кондиционера при принятии его к учету вовсе не будет равна покупной стоимости — нужно учесть ещё и расходы на установку. Вот поэтому такое будущее основное средство и нужно заносить в папку «Оборудование к установке».
Если же основное средство после покупки можно сразу использовать и никаких дополнительных вложений оно не требует, то такое ОС заносится в папку «Оборудование (объекты основных средств)».
При приобретении за плату оборудования, требующего монтажа, оно принимается к учету по стоимости, равной сумме всех затрат, связанных с его приобретением.
Дебет 07 Кредит 60 — поступило от поставщика оборудование, требующее монтажа.
Дебет 19 Кредит 60 — учтен НДС по оборудованию, требующее монтажа.
Дебет 07 Кредит 60 — в стоимость оборудования включены затраты по доставке.
Дебет 19 Кредит 60 — учтен НДС по доставке.
Поступление оборудования в качестве взноса в уставный капитал
Дебет 07 Кредит 75-1 оприходовано оборудование, требующее монтажа, в оценке, согласованной учредителями.
Передача оборудования к установке в монтаж
Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Дебет 08 Кредит 07 — оборудование передано в монтаж.
Дебет 08 Кредит 60 — в стоимости оборудования учтены затраты на монтаж.
Дебет 19 Кредит 60 — учтен НДС по монтажу.
При строительстве объектов подрядным способом заказчик передает оборудование для монтажа строительной организации по акту передачи оборудования. При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счете 07 «Оборудование к установке», а у строительной организации оно принимается на забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа».
Стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика.
Ремонт ОС подрядным способом
ООО «ГринЛайт» заключило договор с подрядчиком — компанией «Техносерв» о ремонте эскалатора. Общая сумма договора по ремонту ОС составила 330 400 руб, включая НДС 50 400 руб.
Проводки по ремонту ОС подрядным способом будут такими:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 20( 23, 25, 26, 44) | 60 | Отражена стоимость услуг подрядчика( 330400 — 50400) | 280 000 | Накладная, Акт выполненных работ |
| 19 | 60 | Отражена сумма НДС | 50 400 | Счет-фактура |
| 68(НДС) | 19 | Отражен НДС к вычету | 50 400 | Книга покупок |
| 60 | 51 | Перечислена оплата по договору | 330 400 | Платежное поручение |
Нюансы учета затрат на возведение основных средств
Возведение объектов основных средств начинается с планирования и проектирования. Проекты на здания, сооружения, объекты технического назначения, как мы уже выяснили, могут быть как нематериальным активом (и тогда затраты на проектно-сметную документацию учитывают на субсчете 08-5), так и частью затрат на создание основного средства.
Процесс возведения ОС может вестись путем привлечения подрядчиков или выполняться специальным подразделением предприятия. В первом случае заключаются договора с подрядными организациями, и на них возлагается ответственность за то, что объект в своем оконченном виде должен соответствовать проекту. Во втором — процесс документооборота регулируется внутренними правилами предприятия. И в том и в другом случае расходы аккумулируются на субсчете 08-3.
Даже в случае возведения ОС силами подрядных организаций оно может производиться из материалов заказчика. Учет материалов, используемых в строительстве,— процесс трудоемкий. Списание материалов на строительство производится на основании первичных документов. Здесь необходимо рекомендовать разработать и применять такие первичные документы, которые помогут осуществлять процесс контроля использования материалов в рамках сметных расчетов. Примером такого первичного документа может служить лимитно-заборная карта.
Подробнее о порядке складского учета и выдачи материалов со склада, а также о формах складских документов рекомендуем узнать из следующих материалов:
- «Ведение документооборота по складскому учету материалов»;
- «Порядок заполнения формы М-11 требование-накладная»;
- «Карточка складского учета материалов — бланк и образец».
Стоимость основных средств, которые предстоит устанавливать и вводить в эксплуатацию, относится на активный счет 07. По дебету этого счета проводится приобретение оборудования к установке, по кредиту – передача в монтаж и пуско-наладку. В обязательном порядке дебетовое сальдо 07 отражается в бухгалтерском балансе. Упомянутый синтетический счет используется для повышения эффективности контроля за сохранностью устанавливаемых основных средств.
До заказа компанией предэксплуатационных работ бухгалтер делает типовые проводки с учетом способа получения внеоборотных активов:
-
Комплектование производственных линий, изготовление оборудования – Дт07 Кт20,23.
-
Неденежный взнос учредителя в капитал в виде оборудования к установке – Дт07 Кт75.
-
Прием оборудования к установке из обособленного подразделения или филиала компании – Дт07 Кт79.
-
Приобретение оборудования по программе целевого финансирования – Дт07 Кт86.
-
Покупка основного средства у поставщика – Дт07 Кт76,60.
Когда технические средства поставлены на баланс, принимается решение о способе монтажа, наладки. Передача в сборку, установку отражается в учете проводкой Дт08 Кт07. Дальнейшие дебетовые обороты по счету 08 отразят расходы по сопутствующим работам. По их завершении и при наличии надлежащим образом оформленного акта выполненных работ делается проводка Дт01 Кт08 – оборудование переводится в эксплуатируемые основные средства.
Если компания вместо установки продает приобретенный внеоборотный актив, у нее появляется доход. Он подлежит налогообложению в соответствии с условиями применяемого режима. В бухучете выбытие актива, получение дохода отражаются проводками:
-
Получение от покупателя оплаты без НДС – Дт62 Кт91.
-
Сумма НДС – Дт91 Кт68.
-
Списание принятых к учету затрат по приобретению оборудования – Дт91 Кт07.
Бухгалтерские проводки по учету материалов
В эти номенклатурные группы включаются активы, которые могут быть использованы как полуфабрикаты, сырье, комплектующие и прочие виды товарно-материальных ценностей для производства продукции и оказания услуг, или используемые для собственных нужд организации или предприятия.
- Контроль их сохранности
- Отражение в бухучете всех хозяйственных операций по движению ТМЦ (для планирования себестоимости и управленческого и финансового учетов)
- Формирование себестоимости (материалов, услуг, продукции).
- Контроль нормативных запасов (для обеспечения непрерывного цикла работ)
- Выявление недостач, потерь, порчи материалов
- Анализ эффективности использования МПЗ.
Как оформить и отразить в бухгалтерском учете ввод оборудования в эксплуатацию
- Вопрос: Как оформить и отразить в бухгалтерском учете ввод оборудования в эксплуатацию?
- Ввод оборудования в эксплуатацию может быть оформлен актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1), актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б) или самостоятельно разработанным документом, если его форма утверждена в организации.
- В бухгалтерском учете ввод оборудования в эксплуатацию отражается по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 08.
Рассмотрим подробнее понятие «оборудование». Единого определения данного понятия в нормативной литературе не встречается.
Согласно ст. 3 ГОСТ ЕН 1070-2003 «Межгосударственный стандарт. Безопасность оборудования. Термины и определения» (введен в действие Постановлением Госстандарта России от 05.12.
2003 N 346-ст) оборудование — это совокупность связанных между собой частей или устройств, из которых по крайней мере одно движется, а также элементы привода, управления и энергетические узлы, которые предназначены для определенного применения, в частности для обработки, производства, перемещения или упаковки материала.
К термину «оборудование» относят также машину и совокупность машин, которые так устроены и управляемы, что они функционируют как единое целое для достижения одной и той же цели.
В соответствии с абз. 15 п. 1 ст. 2 Технического регламента Таможенного союза ТР ТС 010/2011 «О безопасности машин и оборудования», утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 18.10.
2011 N 823, оборудование — это применяемое самостоятельно или устанавливаемое на машину техническое устройство, необходимое для выполнения ее основных и (или) дополнительных функций, а также для объединения нескольких машин в единую систему.
Таким образом, под оборудованием понимается как один элемент (устройство, прибор, машина), так и несколько элементов, работающих от единого центра управления, выполняющих определенную функцию (обработку, перемещение, производство).
Оборудование, в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01), признается в составе основных средств. При этом при классификации следует обратить внимание на специфику отрасли организации, так как отдельные активы могут признаваться в составе ТМЦ.
- Оборудование в состав основных средств принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая включает:
- — суммы, уплаченные по договору поставщику;
- — суммы за доставку;
- — суммы за монтаж, уплаченные по договору подрядной организации;
- — суммы, уплаченные за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением оборудования;
- — таможенные пошлины и таможенные сборы;
- — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;
- — иные затраты, непосредственно связанные с приобретением и доведением до состояния, пригодного для использования.
- Перечисленные выше расходы накапливаются на счете:
1) 07 «Оборудование к установке» — если оборудование требует монтажа и эксплуатироваться начнет только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту (опорам, полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений). Сюда же относятся контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.