Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Обзор ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: новые понятия и ключевые особенности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
На сегодня лимит стоимости ОС в бухгалтерском учете — 40 тыс. рублей. Это означает, что актив, имеющий все признаки ОС, но стоимостью меньше лимита, есть возможность сразу списать на издержки после начала использования – исходя из норм ПБУ 6/01 он признается материальными запасами.
Признание актива основным средством
Объект должен соответствовать одновременно всем нижеуказанным критериям:
-
иметь материально-вещественную форму
-
быть предназначенным для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд
-
быть предназначенным для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
-
иметь способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).
В ФСБУ 6/2020 такого ограничения уже нет. Лимит отнесения активов к основным средствам устанавливает сама фирма, исходя из особенностей своей деятельности и используемых ОС. Например, пороговое значение в 150 тыс. руб. или в 100 тыс. руб., закрепленное в учетной политике, будет законным основанием все активы ниже этой стоимости считать МПЗ и списывать их однократно на текущие расходы.
Такое новшество снимает проблему разниц между НУ и БУ. Сейчас лимит отнесения к основным средствам в налоговом учете — 100 тыс. руб., а в бухгалтерском, как сказано, меньше. Образующиеся разницы приходится регулировать дополнительными проводками, что увеличивает вероятность ошибок. Организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», теперь смогут установить единый лимит по двум видам учета 100 тыс. рублей и снять эту проблему.
Что касается элементов амортизации, по ФСБУ 6/2020 это:
- срок полезного использования (СПИ);
- ликвидационная стоимость;
- метод начисления амортизации.
Все элементы амортизации определяются при принятии ОС к бухучету. Затем компания регулярно анализирует, соответствуют ли элементы критериям использования ОС. Проверку осуществляют в конце каждого года, а также при корректировках по этому объекту.
При необходимости элементы амортизации нужно изменить. Возникающие в такой ситуации обновления учитываются как изменения оценочных значений.
Важно! В ПБУ 6/01 напрямую не говорится, что способ начисления амортизации разрешается изменять при эксплуатации ОС, однако и не запрещено. Компании, применяющие МСФО, производят подобные замены по п. 61 МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
Элемент «ликвидационная стоимость ОС» представляет собой новое понятие, которое рассчитывается по формуле из п. 30 ФСБУ 6/2020. Необходимо определить два значения:
- сумма, которая была бы получена при выбытии объекта (в т.ч. материальные ценности, остающиеся при выбытии);
- предполагаемые расходы при выбытии.
Затем из первой суммы нужно вычесть вторую.
Ликвидационная стоимость нулевая, когда:
- в конце СПИ не будет никаких поступлений от выбытия ОС;
- поступления ожидаются, но они не существенны;
- нет возможности установить, какую сумму компания получит при выбытии ОС.
Как начать применять ФСБУ 6\2020?
Новый стандарт вносит множество изменений в учет основных средств. Возникает закономерный вопрос – как перейти на ФСБУ 6\2020? Здесь возможны два варианта.
- Ретроспективный. Это достаточно сложный путь, предполагающий корректировку всех имеющихся сведений об основных средствах за прошедшие годы.
- Упрощенный. При выборе этого варианта на конец года, предшествующего году начала применения нового стандарта, производится корректировка балансовой стоимости основных средств в соответствии с правилами ФСБУ 6\2020. Получившуюся разницу относят на статью «Нераспределённая прибыль (убыток)».
Балансовая стоимость активов, которые по старым правилам относились к категории «Основные средства», а по новым таковыми не являются, списывается общей суммой на нераспределённую прибыль.
Для малых предприятий, практикующих упрощенный учет, действует свой порядок перехода – так называемый перспективный вариант. «Упрощенцы» начинают применять новый стандарт:
- только касательно фактов хозяйственной жизни, свершившихся уже после даты начала применения ФСБУ 6\2020;
- не корректируя ранее сформированные бухгалтерские сведения;
- не пересчитывая сравнительные параметры отчетности прошедших лет.
Как отмечает Минфин, последствия изменения учетной политики организации в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 отражают ретроспективно – т. е. как если бы этот стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни.
Для облегчения перехода на новый порядок учета ОС в бухгалтерской отчетности, начиная с которой применяется ФСБУ 6/2020, организация может не пересчитывать связанные с ОС сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному. Для этого нужно сделать единовременную корректировку их балансовой стоимости на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному). Для целей такой корректировки балансовой стоимостью ОС следует считать их первоначальную стоимость (с учетом переоценок), признанную до начала применения ФСБУ 6/2020 в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, за вычетом накопленной амортизации.
Основные средства: понятие и критерии принятия к учету
Основные средства (ОС) – это имущество компании, которое используется в производстве и хозяйственной деятельности компании в течение долгого временного периода (больше 1 года). Причем, оно должно использоваться исключительно для нужд компании (то есть приобретаться не для перепродажи), приносить прибыль и не перерабатываться как сырье или материалы (ОС должны сохранять свою натуральную форму). Иными словами, основные средства – это вся недвижимость, транспорт, оборудование, офисная техника. Также к основным средствам относят дороги, электросети, иные коммуникационные объекты, животных, многолетние растения и многое другое.
ОС можно использовать в производстве, сдавать в аренду, однако право собственности на них не должно передаваться. Объекты ОС подлежат износу в процессе использования, при этом величина износа (сумма амортизации) ежемесячно относится на расходы компании и включается в себестоимость произведенных работ/услуг.
«Начиная с бухгалтерской отчетности 2006 г.»
Изменения, внесенные в Приказ N 147н, вступают в силу «начиная с бухгалтерской отчетности 2006 г.».
Очевидно, в ближайшее время поступят официальные разъяснения о практическом применении нормативного документа, регулирующего порядок бухгалтерского учета, который опубликован после начала отчетного года за два рабочих дня до первой отчетной даты (31 января 2006 г.). А вот изменений в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (далее — Методические указания по учету ОС), утвержденные Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н, скорее всего, придется подождать подольше.
Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, бухгалтерская отчетность — это не дата, а «единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам».
Формулировку «начиная с бухгалтерской отчетности… года» Минфин России использует уже не первый раз. Можно предположить, что финансисты по традиции разъяснят, что новый порядок бухгалтерского учета распространяется на основные средства, приобретенные начиная с 1 января 2006 г. Другими словами, операции с основными средствами должны отражаться в бухгалтерском учете с 1 января 2006 г. по новым правилам, т.е. нормативный документ вводится задним числом. Возникает вопрос о судьбе бухгалтерских записей, сделанных начиная с 1 января 2006 г. Получается, что их придется исправлять в срочном порядке.
Осторожнее с инвентарными объектами!
Прежняя редакция ПБУ 6/01 содержала неопределенность по вопросу формирования единого инвентарного объекта из разных основных средств. Бухгалтеры хорошо знают, как сложно определить инвентарный объект, например, при сочленении отдельных предметов компьютерной техники (системного блока, монитора, клавиатуры, принтера и т.п.).
Минфин России настаивал на том, что в налоговом учете компьютер учитывается как единый инвентарный объект основных средств, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности (Письма Минфина России от 22 июня 2004 г. N 03-02-04/5, от 29 октября 2004 г. N 03-03-01-04/1/89, от 1 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/1/166). В суде налогоплательщикам удавалось оспорить подобную позицию (Постановление ФАС Уральского округа от 25 августа 2003 г. по делу N Ф09-2578/03-АК).
В соответствии с прежней редакцией п. 6 ПБУ 6/01 достаточно было любого различия сроков полезного использования этих конструктивных элементов, чтобы учесть их как самостоятельные инвентарные объекты.
Больше стоимостей – хороших и разных
Амортизация будет начинаться и прекращаться не с первого числа месяца, а с момента признания объекта в бухучете и с момента его списания. Но применявшийся ранее подход к определению момента начала и прекращения начисления амортизации является также допустимым, отметил Минфин. Кое-что о новшествах в амортизации мы рассказывали здесь и здесь. Вкратце: способов амортизации будет на один меньше; амортизация выводит балансовую стоимость в конце СПИ не в ноль, а до уровня ликвидационной.
После признания объект сможет отражаться в бухучете по переоцененной стоимости. При этом стоимость регулярно переоценивается так, чтобы она была равна или не отличалась существенно от его справедливой стоимости. По ПБУ объект переоценивается по текущей (восстановительной) стоимости.
Существенно расширен перечень информации об ОС, раскрываемой в бухгалтерской отчетности. Об этом подробнее, а также о многом другом можно узнать из информационного сообщения Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-29 “Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии”.
Если сумма дооценки основных средств переносится в ДК (добавочный капитал), то в бухучете компании образуется суммовая разница, называющейся по другому «временной».
Это итоговая величина операции, отраженная в учетной системе, не учитываемая как прибыль или убыток.
Ее сумма определяется при вычитании от балансовой величины актива (итога дооценки) и стоимостного значения имущества, берущегося для налогообложения.
Такие правила прописаны в ПБУ 18/02 п.8., а также письме МФ РФ N ИС учет 13 от 28.12.2018.
Временная разница подпадает под расчет налога, возникает ОНО (отложенное налоговое обязательство). Если стоимостной показатель объекта по бухучету больше налоговой, то налогоплательщик имеет право учесть при расчете меньше затрат, чем выходит по данным учетной системы. Это соответствует положению ПБУ 18/02 (п.11,15) и Разъяснений Р-109/2019-КпР п.4 «Регистр учета разниц».
Как перейти на ФСБУ 6/2020: алгоритм
Организация (ОСНО, плательщик НДС) переходит с 2022 года на применение ФСБУ 6/2020 в упрощенном порядке. Основные средства, которые числятся на балансе организации на конец 2021 года, превышают стоимостной лимит, установленный организацией с 2022 года. Для всех основных средств применяется линейный способ начисления амортизации.
Предположим, перед переходом на ФСБУ 6/2020 организация приняла решение изменить элементы амортизации для ряда основных средств.
Для этого потребуется создать документ Изменение элементов амортизации ОС, датированный 31.12.2021. Программа «понимает», что введен документ, датированный концом года, предшествующего 2022 году, то есть году, с которого будет применяться новый стандарт. Поэтому табличная часть документа видоизменяется. Теперь для целей бухгалтерского учета можно изменить:
-
способ начисления амортизации. Обратите внимание, что переход с линейного способа на способ начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ) не поддерживается;
-
оставшийся срок полезного использования или объем работ. При этом общий срок полезного использования пересчитывается автоматически;
-
ликвидационную стоимость.
По кнопке Подбор можно перейти в форму подбора основных средств, для которых следует изменить элементы амортизации. Подбирать основные средства можно по наименованию, по способу амортизации (в бухгалтерском учете), а также по остатку срока полезного использования (в бухгалтерском учете). По кнопке Перенести в документ подобранные основные средства переносятся в табличную часть документа Изменение элементов амортизации ОС.
Прежние элементы амортизации автоматически отражаются в строке до изменения. Измененные элементы амортизации следует ввести в строку после изменения (рис. 4).
Согласно пункту 5 ФСБУ 6/2020, стоимость основных средств, признанных организацией несущественными в целях бухгалтерского учета, может быть единовременно списана в расходы.
Перерасчет амортизации по разным стоимостным категориям ОС
Федеральным стандартом № 257 изменены стоимостные показатели по нормам амортизации:
- До 10 000 руб. (включительно), кроме библиотечного фонда – амортизация не начисляется. Первоначальная стоимость введенного (переданного) в эксплуатацию ОС списывается с балансового учета и одновременно отражается на забалансовом счете 21.00.
- От 10 000 до 100 000 руб. (включительно) – амортизация начисляется в размере 100 % от первоначальной стоимости при вводе объекта в эксплуатацию.
- Свыше 100 000 руб. – амортизация начисляется ежемесячно по нормам, следует определить метод начисления амортизации.
- До 100 000 руб. (включительно) по объектам библиотечного фонда – амортизация начисляется в размере 100 % от первоначальной стоимости в момент включения имущества в библиотечный фонд.
В соответствие с изменением стоимости ОС по малоценному имуществу, стоимость которого до 10 000 руб. (включительно), амортизация с нового года не начисляется. Такое имущество учреждение вправе сразу списывать с баланса на забаланс. Ранее предел был 3000 руб.
Фактически ФСБУ установлены только три способа амортизации: линейный, способ уменьшаемого остатка и амортизация пропорционально количеству продукции. Порядок применения этих методов амортизации отражен в пунктах 36 и 37 ФСБУ 6/2020.
Новый стандарт привнесет в жизнь бухгалтера как долгожданные изменения, например, в отношении стоимостного критерия отнесения к основным средствам, так и неожиданные, которые повлекут необходимость пересмотра учетных процессов, например, положение о проверке основных средств на обесценение.
Изменения, которые принесет нам стандарт, для каждого субъекта будут существенными, так как практически у 80% юридических лиц в составе активов числятся основные средства, а согласно пункту 49 нового ФСБУ 6/2020 последствия изменений учетной политики в связи с началом применения стандарта должны отражаться ретроспективно (как если бы ФСБУ 6/2020 применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни).
Таблица 4. Амортизация
| ПБУ 6/01, пункт 18 | ФСБУ 6/2020, пункт 6 |
| Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) | Способ начисления амортизации выбирается организацией для каждой группы основных средств из установленных настоящим Стандартом |
Что такое основные средства?
ФСБУ 6/2020 «Основные средства» утвержден Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н. Применять его должны как о коммерческие, так и некоммерческие предприятиях. При этом размер юрлица значения не имеет. Представители малого бизнеса вправе не следовать лишь отдельным положениям документа, но в целом должны вести учет основных средств в соответствии с ФСБУ 6\2020. Сравнение стандарта с действующим ранее ПБУ 6\01 показывает, что новый акт в большей степени соответствует МСФО (IAS) 16, чем предшественник. В него было внесено множество корректировок, призванных приблизить учет основных средств в РФ к международным шаблонам.
ФСБУ 6/2020 несколько видоизменяет само понятие «Основное средство». Теперь к этому имуществу относятся активы, которые удовлетворяют следующим условиям:
- Наличие материально-вещественной формы. Ранее этот критерий не был прописан в стандарте, хотя и подразумевался на практике.
- Предназначенность для использования в обычной деятельности компании: производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, реализации товаров, сдачи каких-либо объектов во временное пользование за плату, осуществление управленческих функций. В новом стандарте к этому перечню добавлены природоохранные мероприятия.
- Продолжительный предполагаемый срок эксплуатации. Речь идет минимум о 12 месяцах. Если операционный цикл юрлица превышает год, то за лимит принимается длительность этого оборота.
- Определённые цели использования актива:
- для коммерческих юрлиц – получение экономических выгод;
- для некоммерческих объединений – выполнение задач, ради которых и создавалось общество (обычно они закреплены в уставе таких организаций).
В соответствии с п. 5 ФСБУ 6\2020 хозяйствующий субъект вправе установить стоимостной лимит в качестве критерия для отнесения того или иного имущества к категории «Основные средства». Все, что стоит меньше этой величины, будет считаться «малоценкой». А на такие активы действие нового стандарта уже не распространяется.
Стоимостной лимит допустимо устанавливать не только в фиксированной сумме, но и в процентах от общей стоимости основных средств компании. Например, юрлицо может закрепить в учетной политике подобное положение: группы активов считаются несущественными до тех пор, пока их стоимость не достигнет 4 % от общей величины стоимости основных фондов.
Траты на малоценное имущество списываются на расходы периода. Тем не менее каждая компания обязана должным образом организовать учет таких активов. Самые популярные варианты – использование забалансовых счетов или специальных ведомостей.
Величину стоимостного лимита отнесения объектов к основным средствам и особенности учета «малоценки» необходимо отразить в учетной политике.
Итак, учет основных средств теперь регламентирован ФСБУ 6\2020. П. 6 документа уточняет, что действие акта не распространяется на следующие виды активов:
- капитальные вложения;
- долгосрочные активы, предназначенные для реализации.