Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Утрата права на УСН». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Это значит потерять право применять этот спецрежим и автоматически перейти на ОСНО. С первого дня квартала, в котором право утеряно, нужно пересчитать и уплатить налоги, а также сдать отчеты, предусмотренные для общего режима.
Какие документы подать в ИФНС для перехода в середине года
Прежде всего, отправьте уведомление об утрате права на применение упрощенки по форме 26.2-2. На это дается 15 календарных дней. Отсчитывайте их с первого дня квартала следующего за тем, в котором утрачено право на применение УСН.
В течение 25 дней того же квартала нужно составить и подать декларацию по УСН (п. 3 ст. 346.23 НК РФ). В этот же срок оплатите налог по этой декларации.
Затем с начала квартала, в котором было утеряно право на спецрежим, пересчитайте налоги, предусмотренные для общего режима: НДС, налог на имущество, на прибыль или НДФЛ. Оплатите их и сдайте декларации. В переходном периоде налоговая не начислит штрафы и пени за несоблюдение сроков, но только если вы вовремя подали уведомление об утрате права на УСН.
Так, если утратили право применять УСН в третьем квартале, на ОСНО вы будете числиться с 1 июля. Уведомление об утрате права на УСН нужно отправить до 15 октября, а декларацию по УСН – до 25 октября.
Остаточная стоимость ОС и НМА при переходе на ОСНО (при утрате права на УСН)
Согласно п. 3 ст. 346.25 НК РФ если организация переходит с УСН на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение которых не перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, то в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения стоимости (остаточной стоимости, определенной на момент перехода на УСН) этих основных средств и нематериальных активов на сумму расходов, определяемую за период применения УСН, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
При условии, если основные средства организации были приобретены до утраты права, то списание стоимости ОС зависит от объекта налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы»:
1) если основное средство было приобретено и оплачено организацией, а также введено в эксплуатацию в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, то остаточная стоимость такого основного средства на момент перехода на общий режим налогообложения не определяется (Письма ФНС России от 02.10.2012 №ЕД-4-3/16539@);
2) если организация применяла объект «доходы минус расходы» и утратила право на УСН до истечения налогового периода, то часть расходов на приобретение ОС осталась неучтенной. Для исчисления налога на прибыль стоимость ОС можно учесть в налоговых расходах при ОСН путем начисления амортизации. Амортизация начисляется по общим правилам, но не на первоначальную стоимость, а на остаточную стоимость ОС, которая определяется путем уменьшения первоначальной стоимости этих основных средств на сумму расходов, учтенных при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.
Колебания уровня доходов около лимита привлекут внимание контролеров
При приближении уровня доходов к пределу некоторые «упрощенцы» искусственно манипулируют условиями договоров, чтобы не превысить порог. Возвращают полученный аванс, договорившись с покупателем о его перечислении в начале следующего года. Новируют выручку в обязательства по договору займа и т.д.
Контролеры отслеживают такие ситуации. В частности, неоднократное достижение доходов уровня более 95% от суммы лимита (два раза и более в течение года) может повлечь за собой выездную налоговую проверку (п. 6 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@).
На 2015 г. предел по доходам с учетом индексации установлен на уровне 68 820 000 руб. (60 000 000 руб. x 1,147). Такой расчет предусмотрен п. 4 ст. 346.13 НК РФ и Приказом Минэкономразвития России от 29.10.2014 N 685. Таким образом, критичным является неоднократное достижение суммы дохода уровня 65 379 000 руб. (68 820 000 руб. x 95%).
Право на вычет НДС по неиспользованным товарам, работам или услугам сохраняется в течение трех лет после перехода на общий режим
Бывшие «упрощенцы» после перехода вправе заявить вычет НДС по тем товарам, работам или услугам, которые они приобрели в период применения спецрежима, но не включили в расходы (п. 6 ст. 346.25 НК РФ). Конечно, при наличии первичных документов и счетов-фактур.
По общему правилу вычет НДС можно заявить в течение трех лет после возникновения права на него. Это следует из п. 2 ст. 173 НК РФ. Но возникает вопрос: с какого момента считать эти три года при «слете» с «упрощенки»: с периода приобретения товаров, работ, услуг или с периода перехода на общий режим? По мнению ФНС России, верен второй вариант, выгодный для налогоплательщика (Письма от 16.03.2015 N ГД-4-3/4136@ и от 27.02.2015 N ГД-3-3/743).
Исключение составляют ОС, которые были введены в эксплуатацию во время применения спецрежима. Причина в том, что их стоимость признается в расходах в момент ввода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому после перехода на общий режим бывший «упрощенец» не может заявить вычет НДС по ним (Письмо ФНС России от 16.03.2015 N ГД-4-3/4136@).
Условия перехода на УСН
Для того, чтобы компания перешла на упрощенный режим налогообложения, необходимо выполнение следующих условий:
- доход компании за налоговый период должен составлять не более 150 млн. руб.;
- остаточная стоимость ОС (согласно данных бухучета) равна не более 150 млн. рублей;
- средняя численность сотрудников за налоговый период — не более 100 человек;
- доля участия иных компаний в уставном капитале компании составляет не более 25%;
- у компании не должно быть филиалов (но допускается наличие представительств).
| Критерии для перехода и применения упрощенки | Показатель |
| Численность работников | До 100 чел. |
| Остаточная стоимость ОС | До 150 млн. руб. |
| Доля участия иных организаций | До более 25% |
| Лимит доходов для применения УСН | До 150 млн. руб. |
| Лимит для перехода на УСН с 1 января 2023 | До 112,5 млн. руб. (с января по сентябрь 2018) |
| Филиалы | Допускается только наличие представительств |
В том случае, если не выполняется хотя бы одно из перечисленных условий, компании и предприниматели имеют право применять УСН.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос: Наша организация соответствует всем необходимым критериям, которые позволяют применять упрощенную систему налогообложения. Но в первом квартале среднесписочная сотрудников составила 61 человек, во 2 квартале 85 человек, а 3 квартале – 105 человек. То есть с 4 квартала мы должны перейти на ОСНО? Наша компания уже утратила право применения УСН?
Ответ: По данным, представленным Вами, необходимо рассчитать среднесписочную численность работников за 9 месяцев. Исходя из представленных значений среднесписочная численность составляет (61 + 85 + 105) / 3 = 84 человека. То есть среднесписочная численность за 9 месяцев составляет 84 человека и значит Вы и далее можете применять УСН.
Вопрос: Наша компания оценивает возможность права перехода на УСН. Однако, на балансе нашей компании числятся объекты внешнего благоустройства, которые превышают предусмотренный лимит стоимости ОС. Имеем ли право перейти на УСН?
Ответ: Объекты внешнего благоустройства в бухучете принимаются на учет в качестве ОС. Однако амортизации они не подлежат. Поэтому при расчете стоимости ОС для перехода на УСН объекты внешнего благоустройства учету не подлежат.
Вопрос: Нужно ли при определении средней численности работников включать внешних совместителей?
Ответ: Нужно, причем при расчете средней численности сотрудников необходимо учитывать не только внешних совместителей, но и тех работников, с которыми заключены договоры ГПХ. То есть средняя численность сотрудников складывается из: штатных работников, внешних совместителей и работников, принятых по договору ГПХ для выполнения определенных работ.
Лимит по доходам для УСН в 2021 году
С 2021 года действует Федеральный закон от 31.07.2020 № 266-ФЗ. Он ввел новые ставки по УСН, которые применятся если доход более 150 млн. рублей по менее 200 млн рубле или средняя численность сотрудников более 100 человек, но менее 130.
Для дохода до 150 (154,8) млн рублей установлены ставки:
Для дохода до 200 (206,4) млн рублей установлены ставки:
Ставки могут меняться региональными властями.
С 2021 года к лимитам по УСН нужно начать применять коэффициент дефлятор. В 2021 году его размер составляет 1,032.
Таким образом, перейти на повышенные ставки нужно, когда доходы достигнут 154,8 млн рублей, а теряется право на УСН, когда доходы будут больше 206,4 млн рублей.
Если в 2021 году ваши доходы составят от 154,8 до 206,4 млн рублей, вы можете оставаться на УСН. Если доход свыше 206,4 млн рублей, нужно переходить на ОСНО.
При добровольном отказе от УСН нужно уведомить налоговую инспекцию до 31 декабря. При вынужденном отказе нужно уведомить ФНС по форме 26.2-2. Срок подачи данного заявления — 15 дней после окончания отчетного периода, в котором произошло превышение допустимых лимитов.
1. Особые положения для упрощенцев в 2023 году. Автоматизированная УСН: нюансы перехода на АУСН и утраты права на нее.
2. Условия и порядок перехода на традиционную «упрощёнку» с других режимов налогообложения. Порядок учета расходов при смене объекта налогообложения.
3. Особенности определения налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Доходы от реализации и внереализационные доходы.
4. Порядок учета расходов на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов. Последствия продажи (передачи) ОС и НМА до истечения трех (десяти) лет с момента учета расходов на их приобретение.
5. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
6. Последствия при утрате права на применение УСН. Порядок исчисления НДС и выставления счетов-фактур при переходе на ОСН.
Кто имеет право применять УСН
Все вопросы, касающиеся упрощённой системы налогообложения, регулируются главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Упрощённая система налогообложения предполагает освобождение налогоплательщика от ряда налоговых выплат:
| Налоги, от которых освобождены налогоплательщики УСН | Пояснение |
| Юридические лица | |
| Налог на прибыль | Исключение:
|
| Налог на имущество | Исключение: объекты недвижимости, налоговая база которых исчисляется исходя из кадастровой стоимости |
| НДС | Исключение:
|
| Физические лица (ИП) | |
| НДФЛ | Исключение:
|
| Налог на имущество физических лиц | В отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.
Исключение: объекты недвижимости, налоговая база которых исчисляется исходя из кадастровой стоимости |
| НДС | Исключение: импорт товаров;
осуществление операций в рамках договора простого товарищества, инвестиционного товарищества, договора доверительного управления имуществом, концессионного соглашения (ст.174.1 НК РФ) |
Критерии по УСН в 2023 году.
Для УСН есть ряд стандартных критериев, позволяющих работать на этом режиме. Из года в год они не меняются (ст. 346.12 НК РФ):
- численность персонала — не больше 100 человек;
- остаточная стоимость основных средств — не больше 150 млн руб.;
- нет филиалов;
- доля участия других юрлиц — не больше 25%;
- нет запрещенных видов деятельности из п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Но есть два критерия, которые корректируются на коэффициенты-дефляторы:
- доходы, полученные за календарный год, — не более 150 млн рублей (или 200 млн рублей — при повышенных ставках);
- 9-месячный доход юрлица, желающего перейти на упрощенку, — не выше 112,5 млн рублей (для ИП такое ограничение не ставится).
Сохранение права на УСН и законодательные риски
Большинство компаний не желает расставаться с УСН, стремясь обойти установленные лимиты тем или иным способом. Основной проблемой является превышение лимита выручки за период, после чего компания автоматически лишается права на упрощенный режим НО.
Обычно применяют ряд «хитростей» с высокой степенью риска налоговых санкций для компании:
- Заключение двух договоров (купли-продажи и займа), причем по первому идет отгрузка, а по второму — фактическая оплата. По договору займа денежные средства затем возвращаются, а оплата за отгруженный товар производится уже в новом периоде и не входит в расчет лимита доходов. Указанный способ содержит немалый риск, поскольку ФНС в судебном порядке может доказать факт манипуляции, анализируя банковские данные.
- Некоторые компании, чтобы снизить лимит, производят разного рода возвраты денежных средств покупателям в текущем периоде, чтобы вновь получить их в следующем периоде, по договоренности с контрагентами.
- По договоренности с контрагентом принимают деньги после истечения предельных дат, за которые считается лимит, например, оплату за товар предыдущего года получают в новом году.
Однако указанные способы сокрытия фактической выручки подлежат тщательному рассмотрению фискальными органами, а нередко и в судебных инстанциях. Судебная практика для компаний не утешительна: значительная часть решений принимается в пользу ФНС, со всеми вытекающими санкциями. Примером может служить решение по делу A26-7732/2014 от 03.09.15, рассмотренное в арбитраже СЗО. Суд признает такие манипуляции сокрытием выручки.
Компания, не желающая лишиться УСН по причине того, что у нее появился филиал, может оформить новую структурную единицу как представительство. Из всех способов сохранить упрощенный режим, этот – один из наиболее безопасных, поскольку признан судебными инстанциями законным (см. Пост ФАС СЗО №А05-9537/2010 от от 11-04-11 г., ФАС СКО №А32-4638/2010 от 11-08-10 г. и др.).
Комментарий к ст. 346.13 НК РФ
Комментируемая статья устанавливает порядок перехода индивидуальных предпринимателей и организаций на УСН. Пункт 1 статьи 346.13 НК РФ устанавливает, что если названные субъекты желают перейти на данный специальный режим налогообложения со следующего календарного года, то они должны уведомить по установленной форме налоговый орган о данном. Уведомлению подлежит налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
При этом комментируемая норма устанавливает срок уведомления — не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.
Обращаем внимание, что формат представления уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма N 26.2-1) в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 16.11.2012 N ММВ-7-6/878@.
Абзац второй пункта 1 комментируемой статьи устанавливает, что в уведомлении о переходе на УСН обязательно должен указываться объект налогообложения. Кроме того данная норма устанавливает, что организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.
Важно!
Пункт 1 комментируемой статьи стал предметом рассмотрения Конституционного Суда Российской Федерации.
Судебная практика.
Конституционный Суд РФ отказал в принятии к рассмотрению жалобы физического лица на нарушение его конституционных прав положениями пунктов 1 и 4 статьи 346.13 НК РФ.
По мнению заявителя, предусмотренные в оспариваемых законоположениях условия применения упрощенной системы налогообложения содержат неопределенность, которая может приводить к неблагоприятным последствиям в виде невозможности сохранения права на использование такой системы налогообложения. В связи с этим он просит признать данные законоположения не соответствующими Конституции Российской Федерации, ее статьям 8 (часть 2) и 34.
Конституционный Суд, в свою очередь, дал следующие разъяснения.
Из взаимосвязанных положений пункта 2 статьи 346.12 и пункта 1 статьи 346.13 НК РФ следует, что право перейти на упрощенную систему налогообложения предоставляется организации с учетом размера ее дохода по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения. В то же время право индивидуальных предпринимателей на переход на упрощенную систему налогообложения с таким условием не связывается, что фактически создает для данной категории налогоплательщиков более благоприятные условия реализации права на переход на упрощенную систему налогообложения.
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Следовательно, налогоплательщик — индивидуальный предприниматель вправе самостоятельно на основе собственной оценки своего экономического положения принять решение о подаче уведомления в налоговый орган о переходе на упрощенную систему налогообложения.
Предусмотренный же пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ случай утраты налогоплательщиком права на применение упрощенной системы налогообложения в связи с превышением предельного размера дохода, дающего право на применение данного специального режима налогообложения, не влечет необоснованное ухудшение его правового положения.
Таким образом, пункты 1 и 4 статьи 346.13 НК РФ не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права заявителя в указанном в жалобе аспекте.
Пункт 2 статьи 346.13 НК РФ устанавливает порядок направления уведомления о переходе на УСН вновь созданной организацией и вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателем, а также порядок их перехода на упрощенную систему налогообложения.
Данная норма устанавливает, что, вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ.
Также законодатель в пункте 2 комментируемой статьи уточняет, что в таком случае вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель признаются применяющими УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Официальная позиция.
В письме ФНС России от 25.04.2014 N ГД-4-3/8232@ «О применении упрощенной системы налогообложения» указывается, что юридические лица, а также индивидуальные предприниматели с даты постановки их на учет в налоговом органе вправе применять УСН в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
Актуальная проблема.
Возникает вопрос — обязана ли организация по правилам пункта 2 статьи 346.13 НК РФ направить в налоговый орган уведомление о применении упрощенной системы налогообложения, если она была реорганизована в форме преобразования ЗАО в ООО и если последнее применяло УСН до реорганизации. В рассматриваемой ситуации организация должна соблюсти порядок перехода на УСН для вновь созданных организаций, что соответствует позиции официальных органов.
Официальная позиция.
Кто имеет право на применение УСН?
Вновь зарегистрированным предпринимателям достаточно лишь убедиться, что их вид деятельности не подпадает под запрет для применения спецрежима.
Согласно статье 346.12 НК РФ упрощенную систему налогообложения не могут применять нотариусы и адвокаты, организаторы азартных игр, страховщики, производители подакцизных товаров, частные агентства занятости, профессиональные участники рынка ценных бумаг.
Уже работающие предприниматели могут перейти на упрощенку только в том случае, если количество наемных работников не превышает 100 человек.
В Налоговом кодексе есть ограничение по остаточной стоимости основных средств в 150 млн. руб. и доходам за 9 месяцев предыдущего года в 112,5 млн. руб., но эти ограничения касаются только организаций. Индивидуальные предприниматели могут переходить на упрощенку без оглядки на стоимость основных средств и доходы предыдущего года. Поэтому в уведомлении по форме 26.2-1 индивидуальные предприниматели эти показатели не заполняют.
Однако впоследствии, уже работая по упрощенной системе, предприниматели должны будут соблюдать эти лимиты.
Не имеют права переходить на упрощенный режим индивидуальные предприниматели, которые имеют больше 100 работников в штате, и/или занимаются деятельностью, поименованной в п.3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.