Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как получить налоговые льготы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В соответствии с п. 2 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете» некоммерческие благотворительные организации должны сдавать баланс и отчет о целевом использовании полученных средств.
Некоммерческие организации. Какая деятельность разрешена НКО и возникает ли налог на прибыль от полученных доходов?
9 ноября 2022 · 7 мин чтения
Что такое некоммерческие организации, какие виды деятельности разрешены, как вести бухгалтерский учет и возникает ли у НКО подоходный налог к уплате?
Что такое некоммерческие организации?
Некоммерческие организации создаются для достижения целей, не ориентированных на получение и распределение между участниками дохода. Основные источники финансирования для казахстанских НКО рассматриваются в правовой базе для финансовой устойчивости НКО в странах Центральной Азии. Финансированием НКО служит государственный социальный заказ, гранты иностранных и местных доноров, корпоративная благотворительная и спонсорская помощь, членские взносы, пожертвования от частных лиц, доходы от предпринимательской деятельности, реализуемой путем оказания платных услуг, а также государственные гранты и премии.
При создании НКО необходимо организовать юридическое лицо в виде одной из следующих форм:
- общественного объединения;
- акционерного общества;
- потребительского кооператива;
- фонда;
- религиозного объединения;
- объединение юридических лиц в форме ассоциации (союза) и в иной форме, предусмотренной законодательными актами.
Статьей 33 Закона О некоммерческих организациях предусмотрены критерии, согласно которым НКО должно осуществлять свою деятельность:
- Некоммерческая организация может заниматься предпринимательской деятельностью лишь постольку, поскольку это соответствует ее уставным целям;
- Законодательными актами Республики Казахстан могут устанавливаться ограничения на предпринимательскую деятельность некоммерческих организаций отдельных организационно-правовых форм;
- Некоммерческая организация ведет учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности;
- Налогообложение предпринимательской деятельности некоммерческих организаций осуществляется в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан;
5. Доходы от предпринимательской деятельности некоммерческих организаций не могут распределяться между членами (участниками) некоммерческих организаций и направляются на уставные цели. Допускается использование общественными и религиозными объединениями, фондами своих средств на благотворительную помощь.
Из вышеизложенного можно сделать вывод, что НКО, несмотря на то, что не имеет цели получения дохода от своей деятельности, должен вести налоговый и бухгалтерский учет в соответствии с действующим законодательством.
Как вести бухгалтерский учет в некоммерческих организациях?
Специализированного отдельного вида финансовой отчетности для НКО не предусматривается. Соответственно, НКО может отчитываться по стандартам Национальной финансовой отчетности, Международным стандартам финансовой отчетности и Международным стандартам финансовой отчетности для субъектов малого и среднего предпринимательства.
Ведение финансовой отчетности и бухгалтерского учета предусматриваются в учетной политике НКО. При этом необходимо учитывать, что ведение бухгалтерского учета основывается на принципах непрерывности и методу начисления. То есть в момент совершения сделки или проведения операции НКО обязуется необходимо выписывать первичную документацию и отражать в финансовой и налоговой отчетности все движения по доходам и расходам.
Возникает ли подоходный к уплате у НКО?
У любой организации возникает подоходный налог от полученных доходов, включенных в совокупный годовой доход.
В статье 289 НК РК предусматриваются виды доходов НКО, которые подлежат исключению из СГД и наоборот, включаются в СГД.
Исключению из СГД НКО подлежат:
- доход по договору на осуществление государственного социального заказа;
- вознаграждения по депозитам;
- вступительные и членские взносы;
- взносы собственников квартир, нежилых помещений многоквартирного жилого дома;
- превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, возникшее по размещенным на депозите деньгам, в том числе по вознаграждениям по ним;
- доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе благотворительной помощи, гранта, спонсорской помощи, денег и другого имущества, полученных на безвозмездной основе.
Доход, полученный иными способами, исключению из СГД не подлежит и облагается налогообложению в общеустановленном порядке.
Положения статьи 289 НК РК не распространяются на организации, которые признаются автономными и осуществляют деятельность в социальной сфере.
В соответствии со статьей 290 НК РК организациями, осуществляющими деятельность в социальной сфере, признаются:
- предприятия, оказывающие услуги в форме медицинской помощи;
- предприятия, оказывающие услуги по начальному, основному среднему, общему среднему образованию, техническому и профессиональному, после-среднему, высшему и послевузовскому образованию, осуществляемых по соответствующим лицензиям на право ведения образовательной деятельности, а также дополнительному образованию, дошкольному воспитанию и обучению;
- деятельность в сферах науки;
- библиотечное обслуживание.
Автономными организациями, в соответствии со статьей 291 НК РК признаются организации, созданные:
— по инициативе Первого Президента Республики Казахстан — Елбасы для обеспечения финансирования автономных организаций образования;
— организация, соблюдающая одновременно следующие условия:
- создана Правительством Республики Казахстан;
- высшим органом управления является Высший попечительский совет, созданный в соответствии с законами Республики Казахстан;
- осуществляет один или несколько из следующих видов деятельности:
- дополнительное образование;
- образовательная деятельность по установленным законами Республики Казахстан следующим уровням образования:
- начальная школа, включающая дошкольное воспитание и обучение;
- основная школа;
- старшая школа;
- послесреднее образование;
- высшее образование;
- послевузовское образование;
— юридическое лицо, которое одновременно соответствует следующим условиям:
- является акционерным обществом, созданным по решению Правительства Республики Казахстан;
- 50 и более процентов голосующих акций такого общества принадлежат Высшему попечительскому Совету;
- осуществляет деятельность в области здравоохранения в соответствии с законами Республики Казахстан;
Отчетность благотворительных фондов
В соответствии с п. 2 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете» некоммерческие благотворительные организации должны сдавать баланс и отчет о целевом использовании полученных средств.
Такие НКО являются налогоплательщиками в рамках учета налога на прибыль и должны сдавать отчет об использовании на целевые нужды полученных средств – Лист 07 декларации налога на прибыль.
В соответствии с Порядком заполнения декларации Лист 07 включается в состав декларации и подается некоммерческими организация ежегодно.
Благотворительные организации заполняют графы 2 и 5 Листа 07 с указанием срока использования поступивших целевых поступлений. В случае использования полученных средств на нецелевые нужды (нарушение условий их получения) благотворительная организация заполняет графу 7, такие доходы подлежат включению в состав внереализационных.
Средства, передаваемые на благотворительность огранизациями-налогоплательщиками, не относятся к расходам, уменьшающим налог на прибыль таких организаций. То есть благотворительную помощь налогоплательщики могут оказывать со своих чистых доходов (после удержания налога на прибыль и иных налогов), остающихся в их распоряжении. При этом на получение каких-либо налоговых льгот на федеральном уровне рассчитывать не приходится.
Исключением являются такие случаи, когда субъектами федерации приняты законы о снижении налоговой ставки, которая подлежит уплате в местный бюджет, с 18% до граничной величины в 13,5%.
Для физлиц-благотворителей возможно применение социального налогового вычета при соблюдении ими ряда условий. Решение о предоставлении такого вычета принимается налоговиками в каждом конкретном случае при подаче соответствующей декларации и пакета затребованных подтверждающих документов.
Благотворительные организации, которые фактически выполняют роль посредника между жертвователями и нуждающимися, для того чтобы не уплачивать налог на прибыль, должны соблюсти ряд условий.
- Быть зарегистрированной НКО и иметь статус благотворительной организации.
- Обеспечить целевое использование полученных средств (соответствующее уставной деятельности и распоряжениям жертвователя).
- Вести раздельный учет расходов по каждому из полученных видов благотворительной помощи.
Отчет о своей деятельности благотворительные организации подают ежегодно путем заполнения Листа 07 к налоговой декларации.
- Налоговый кодекс РФ
- закон «О благотворительной деятельности и организациях» от 11.08.1995 № 135-ФЗ
Кому можно жертвовать
Важный нюанс — организация, которой вы решили пожертвовать, должна находиться в одном из следующих реестров. В июне 2020 года вышли два новых постановления правительства — № 906 «О реестре социально ориентированных некоммерческих организаций» и № 847 «О реестре некоммерческих организаций, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции».
Вот кто в них вошел:
Оба реестра ведет Минэкономразвития, они публичны и обновляются:
Кроме того, для получения вычета можно жертвовать централизованным религиозным организациям, религиозным организациям, входящим в их структуру, а также социально-ориентированным НКО, учредителями которых являются такие организации.
Что же касается корпоративных жертвователей, Дроздовская подчеркивает, что главное условие для них — быть на общей системе налогообложения:
«Чтобы получить льготу по налогу на прибыль, очевидно, что этот налог нужно платить. То есть организация-жертвователь должна быть на общей системе налогообложения, а не на «упрощенке» или одном из специальных режимов. А пожертвование должно быть в адрес НКО, входящих в один из реестров».
Бухучет благотворительной помощи
Признание и учет расходов в благотворительной деятельности ведется в соответствии с Положением о бухучете 10/99. При этом в соответствии с п. 17 этого ПБУ любые расходы подлежат признанию вне зависимости от намерения получать или не получать выручку. Расходы на благотворительность относятся к прочим расходам (п. 4, 11 ПБУ 10/99).
При составлении проводок такие расходы отражаются на счете 91 (субсчет «Прочие расходы»). Получатели благотворительной помощи движение средств в рамках соблюдения требования о целевом назначении отображают в бухучете при помощи счета 86.
При этом Положение о бухучете «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) благотворительные организации вправе не применять.
В бухучете благотворительность отражается при помощи таких проводок:
Дебет 10 Кредит 86 – получение дохода на выполнение целевой деятельности;
Дебет 20 Кредит 10 – затраты, связанные с выполнением целевой деятельности из полученных на благотворительность средств;
Дебет 83 Кредит 20 – израсходование полученных от благотворителя средств на определенные им цели в рамках уставной деятельности благотворительной компании.
Благотворитель, доброволец, благополучатель
Сторонами (участниками) благотворительной деятельности являются благотворители, добровольцы и благополучатели (ст. 5 Закона N 135-ФЗ).
Благотворители — лица, осуществляющие благотворительные пожертвования в формах:
- бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности;
- бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) наделения правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности;
- бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) выполнения работ, предоставления услуг благотворителями — юридическими лицами.
Благотворители вправе определять цели и порядок использования своих пожертвований.
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»).
При оказании благотворительной помощи между благотворителем и благополучателем отсутствуют отношения по выполнению работ, оказанию услуг, а благотворительная помощь не относится ни к одному из перечисленных договоров.
Следовательно, при оказании благотворительной помощи физическому лицу у организации, на наш взгляд, обязанности по уплате страховых взносов не возникает.
Безвозмездная передача имущества, денежных средств в рамках благотворительной деятельности относится к целевому финансированию, поскольку обязательным условием договора о благотворительной помощи являются цели использования передаваемых (выполняемых, оказываемых) товаров (работ, услуг).
Товары (работы, услуги), имущество, денежные средства, полученные в рамках целевого финансирования и используемые налогоплательщиком по назначению, определенному источником такого финансирования (благотворительного пожертвования), не учитываются в доходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В данном случае налогоплательщик обязан будет вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ), а по итогам налогового периода (календарного года) представить в налоговый орган по месту своего учета отчет о целевом использовании полученного имущества (в том числе денежных средств) по форме, утвержденной Минфином России (абз. 2 п. 14 ст. 250 НК РФ). Форма такого отчета представлена листом 07 в составе декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н (в ред. от 16.12.2009).
Благотворительность и льготы: изменения, которые были приняты в Налоговый кодекс РФ в 2021 году
08.07.2020, 2:59
08.06.2020 года был принят Федеральный закон РФ №172-ФЗ, который предусматривает факт внесения изменений в действующий Налоговый кодекс РФ.
Кроме налоговых льгот в сфере благотворительности, которые существовали до этого, правительство установило ряд преференций по нескольким видам налогов, в том числе для физических и юридических лиц, которые пострадали от эпидемии COVID-19. Был создан отдельный реестр, в который вошли 24 тыс. некоммерческие организации – им предполагается выделение ряда дополнительных мер по поддержке своего состояния.
Благотворительность: изменения в Налоговом кодексе РФ
Согласно новым изменениям не реализационным расходом принято считать факт бесплатной передачи движимого/недвижимого имущества в пользу некоммерческим организациям. В связи с этим лица, которые оплачивают налог на прибыли, имеют право уменьшить налоговую базу на сумму пожертвований. Максимальный размер ограничений – не более 1% от дохода, который был получен в процессе деятельности.
Обратите внимание!
Причина таких изменений имеет политический подтекст.
Государство заинтересовано в том, чтобы привлечь дополнительные ресурсы, а также стимулировать работу благотворительных фондов во время эпидемии COVID-19.
Такой порядок определения налоговой базы является не закономерным и экономически неоправданным – ранее затраты, связанные с благотворительностью, были отнесены к налоговым льготам и не рассчитывались при определении нагрузки. Также они не были связаны с получением дохода от предпринимательской деятельности.
Однако власти основывались на том факте, что данная группа расходов не имеет экономического обоснования, поэтому может не использоваться при расчете вычета.
Благотворительная помощь и налог на прибыль в 2021 году
Юридические лица должны показывать в бухгалтерских проводках осуществляемую ими благотворительную деятельность. Средства, перечисленные на благотворительные цели, должны отражаться на дебете 76 счета “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. В конечном счете, каждый акт милосердия сказывается на цифрах бухгалтерского баланса и особенностях начисления налогов по итогам отчетного периода.
Самый простой и удобный способ оказать финансовую поддержку на безвозмездной основе между двумя компаниями — это перевести денежную сумму с расчетного счета отправителя на расчетный счет получателя.
Когда перевод осуществляет физическое лицо, есть несколько вариантов:
- перевод с личного расчетного (кредитного или зарплатного) счета на счет благотворительного фонда;
- внести наличные средства в кассу организации;
- написать заявление по месту работы с просьбой делать ежемесячный перевод на счет указанного фонда из заработной платы;
- перевести средства через сотовый телефон (посредством смс) или используя интернет-сервисы.
Для получения льготы физическому лицу или представителю организации нужно обратиться в ИФНС по месту регистрации.
Для гражданского лица потребуются:
- выписка со счета, справка с места работы, выписка с электронного кошелька или лицевого счета;
- заполненная и подписанная декларация 3-НДФЛ.
Если рассмотреть ситуацию с благотворительностью на Западе, то никаких рычагов для развития этого дела государство не имеет. В европейских странах компании или простые граждане, желающие заниматься помощью людям, животным или окружающей среде, не имеют никаких льгот и поблажек от государства.
В США для предприятий-благотворителей существуют поблажки при налогообложении. Свои расходы на благотворительность они могут списывать на уменьшение итоговой суммы для исчисления налога.
Благотворительность — дело благое и добровольное. Государство может и должно его поощрять, но если меценаты и спонсоры будут получать за это существенные бонусы от государства, то благотворительность превратится во взаимовыгодные отношения и перестанет быть просто проявлением человечности.
Минус в плюс: как бизнесу получить налоговый вычет за благотворительность
Все юридические лица, которые уплачивают налоги в рамках общей системы налогообложения. К ним относятся главным образом организации, не применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН). То есть речь в первую очередь идёт о крупных и очень крупных компаниях, которым закрыт доступ к упрощённой системе налогообложения — к примеру, для перехода на УСН доходы компании по итогам девяти месяцев не должны превысить 112,5 млн рублей (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
Нет, гораздо шире! Категория имущества в соответствии со ст. 128 ГК РФ включает в себя как вещи, так и имущественные права, в том числе безналичные денежные средства, ценные бумаги. Другими словами, всё, что может выступать предметом договора пожертвования, может быть отнесено к вычету.
Кто должен платить налог на прибыль?
Платят налог на прибыль все организации, вне зависимости от формы собственности. Налог на прибыль не касается физических лиц.
Налог на прибыль исчисляется из валовой прибыли, дивидендов и доходов, приравненных к ним.
Валовая прибыль различается в зависимости от типа организации:
- Для белорусских организаций (за исключением банков) – сумма прибыли от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.
- Валовая прибыль для банков – сумма прибыли от деятельности банков, осуществляемой в соответствии с законодательством, согласно законодательству.
- Валовая прибыль для иностранных организаций, действующих в РБ через постоянное представительство – доходы, полученные от представительства, минус расходы.
Когда отчитываться и платить
Вы должны сообщить о любом приросте капитала и выплатить все деньги, которые вы должны, до установленного срока.
| Дата продажи (или «выбытия») | Когда нужно отчитываться и платить |
|---|---|
| Если вы продали жилую недвижимость в Великобритании со сроком завершения 27 октября 2021 года или позже | В течение 60 дней |
| Если вы продали жилую недвижимость в Великобритании со сроком завершения в период с 6 апреля 2020 г. по 26 октября 2021 г. | В течение 30 дней |
| Если у вас есть другие доходы, чтобы сообщить | В налоговом году после того, как вы продали или избавились от актива, если вы используете налоговую декларацию по самооценке . Если вы имеете на это право, вы можете воспользоваться услугой «Налог на прирост капитала» в режиме реального времени, чтобы отчитаться до 31 декабря налогового года после продажи. |
Налоговые ставки и диапазоны
Налог уплачивается на сумму налогооблагаемого дохода, оставшуюся после вычета личного пособия .
| Группа | Оценивать | Доход после пособий с 2022 по 2023 год | Доход после пособий с 2021 по 2022 год | Доход после пособий с 2020 по 2021 год | Доход после пособий с 2019 по 2020 год |
|---|---|---|---|---|---|
| Стартовая ставка для сбережений | 10% (0% с 2015 по 2016 год) | До 5000 фунтов стерлингов | До 5000 фунтов стерлингов | До 5000 фунтов стерлингов | До 5000 фунтов стерлингов |
| Стартовый курс в Шотландии | 19% | До 2162 фунтов стерлингов | До 2097 фунтов стерлингов | До 2085 фунтов стерлингов | До 2049 фунтов стерлингов |
| Базовая ставка в Шотландии | 20% | от 2 163 до 13 118 фунтов стерлингов | от 2 098 до 12 726 фунтов стерлингов | от 2 086 до 12 658 фунтов стерлингов | от 2050 до 12 444 фунтов стерлингов |
| Базовая ставка в Англии и Северной Ирландии | 20% | До 37 700 фунтов стерлингов | До 37 700 фунтов стерлингов | До 37 500 фунтов стерлингов | До 37 500 фунтов стерлингов |
| Базовая ставка в Уэльсе | 20% | До 37 700 фунтов стерлингов | До 37 700 фунтов стерлингов | До 37 500 фунтов стерлингов | До 37 500 фунтов стерлингов |
| Средняя ставка в Шотландии | 21% | От 13 119 до 31 092 фунтов стерлингов | От 12 727 до 31 092 фунтов стерлингов | от 12 659 до 30 930 фунтов стерлингов | от 12 445 до 30 930 фунтов стерлингов |
| Более высокий показатель в Шотландии | 40% (41% с 2018 по 2019 год) |
от 31 093 до 150 000 фунтов стерлингов | от 31 093 до 150 000 фунтов стерлингов | от 30 931 до 150 000 фунтов стерлингов | от 30 931 до 150 000 фунтов стерлингов |
| Более высокий показатель в Англии и Северной Ирландии | 40% | от 37 701 до 150 000 фунтов стерлингов | от 37 701 до 150 000 фунтов стерлингов | от 37 501 до 150 000 фунтов стерлингов | от 37 501 до 150 000 фунтов стерлингов |
| Более высокая ставка в Уэльсе | 40% | от 37 701 до 150 000 фунтов стерлингов | от 37 701 до 150 000 фунтов стерлингов | от 37 501 до 150 000 фунтов стерлингов | от 37 501 до 150 000 фунтов стерлингов |
| Самый высокий показатель в Шотландии | 46% | Более 150 000 фунтов стерлингов | Более 150 000 фунтов стерлингов | Более 150 000 фунтов стерлингов | Более 150 000 фунтов стерлингов |
| Англия и Северная Ирландия Дополнительная ставка | 45% | Более 150 000 фунтов стерлингов | Более 150 000 фунтов стерлингов | Более 150 000 фунтов стерлингов | Более 150 000 фунтов стерлингов |
| Уэльс Дополнительная ставка | 45% | Более 150 000 фунтов стерлингов | Более 150 000 фунтов стерлингов | Более 150 000 фунтов стерлингов | Более 150 000 фунтов стерлингов |