Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Правила расчета налога на УСН, объект доходы минус расходы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Рассмотрим еще одну ситуацию. Бывает так, что убытки при УСН не зафиксированы, но прибыль совсем мизерная. В данном случае государство предусматривает иную схему расчета. Если сумма налога, определенная по тарифу для УСН (15%) оказывается ниже суммы, которая получается при расчете по минимальной ставке, нужно выбирать второй вариант. На примере это выглядит следующим образом.
Пример расчета налога
Показатели ООО «Энергия», применяющего УСН, за 2018 год нарастающим итогом (в тысячах рублей):
I квартал:
- Доходы – 2 200
- Расходы – 1 700
I полугодие:
- Доходы – 3 100
- Расходы – 2 400
9 месяцев:
- Доходы – 4 300
- Расходы – 3 200
2018 год:
- Доходы – 5 900
- Расходы – 4 100
Рассчитаем авансовые платежи и годовой налог.
-
Авансовый платеж УСН за I квартал: (2 200 – 1 700) х 15% = 75 тыс.руб. к уплате до 25 апреля.
-
Авансовый платеж УСН за I полугодие: (3 100 – 2 400) х 15% — 75 = 30 тыс.руб. к уплате до 25 июля.
-
Авансовый платеж УСН за 9 месяцев: (4 300 – 3 200) х 15% — 75 – 30 = 60 тыс.руб. к уплате до 25 октября.
-
Налог УСН по итогам года: (5 900 – 4 100) х 15% = 270 тыс.руб.
-
Минимальный налог: 5 900 х 1% = 59 тыс.руб.
Налог, рассчитанный обычным способом больше, чем минимальный, значит в бюджет нужно перечислить обычный налог за минусом авансовых платежей, которые уже перечисляли в течение 2018 года:
- 270 – 75 – 30 – 60 = 105 тыс. руб. к уплате до 31 марта 2019 года.
Сроки уплаты налога и подачи декларации
Уплата налога производится авансом за каждый отчётный период не позднее 25 числа месяца, следующего за его окончанием. Отчётными периодами по налогу при УСН являются первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Таким образом, налогоплательщик производит три авансовых платежа в течение года.
Налоговым периодом по налогу при УСН признается год. Когда он заканчивается, налогоплательщики производят перерасчёт суммы налога. Разница между налогом к уплате и фактически перечисленной суммой авансов должна быть уплачена в такие сроки:
- организациями — не позднее 31 марта следующего года. В 2023 году крайний срок сдачи перенесён на 27 марта, так как 25 марта выпадает на выходной
- предпринимателями — не позднее 25 апреля следующего года
Налоговая ставка по УСН
Для расчета налога предусмотрена налоговая ставка в размере 15 %. Но этот показатель может быть дифференцирован региональными властями и принимать значения от 5 %. А с 2017 по 2023 годы власти на местах смогут снизить ставку до 3%.
Кроме того, для вновь зарегистрированных налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в социальной, научной или производственной сферах региональные власти могут установить ставку в размере 0% сроком на 2 года. При этом минимальный налог также уплачивать не нужно.
Регионам позволено снижать ставку с целью привлечения инвестиций на территорию субъекта и ежегодно ее пересматривать.
Узнать эффективную ставку, действующую в интересующем регионе, можно в органах ФНС.
Важно! Дифференцированную ставку налога не нужно подтверждать какими-либо документами , так как это не льгота (письмо Минфина от 21.10. 2013 N 03-11-11/43791).
Что нового на УСН «Доходы минус расходы» в 2019 году
При расчете минимального налога на УСН (доходы минус расходы), в 2019 году предпринимателям стоит учитывать ряд новых изменений.
Например, с января текущего года компании и ИП, работающие на «упрощенке», не могут рассчитывать на снижение льготных тарифов страховых взносов за своих сотрудников. Ранее статья 427 НК РФ предусматривала возможность перечислить лишь пятую часть на обязательное пенсионное страхование. Но льгота закончилась в 2018 году, сегодня все взносы подлежат уплате на одинаковых условиях:
- Обязательное пенсионное страхование – 22%.
- Обязательное медицинское страхование – 5,1%.
- Обязательное страхование временной нетрудоспособности или материнства – 2,9%.
Порядок установления доходов на «упрощёнке» регулируется главой №346 НК РФ. Приемлемыми для формирования финансовой базы считаются реализационные и внереализационные полученные средства. В доходы от реализации входят деньги, заработанные с продажи:
- прав на недвижимость, транспорт, иное имущество;
- сделанных работ и оказанных услуг;
- ранее приобретённых товаров;
- товаров собственного изготовления/производства.
К доходам вне реализации относятся:
- товары, права, работы или услуги, полученные бесплатно;
- списанные задолженности по кредитам и займам;
- арендные или субарендные деньги;
- проценты от кредитов, предоставленных сторонним лицам;
- выгода от участия в товариществах;
- деньги от долей в иных компаниях;
- денежные санкции от партнёров, нарушивших договоры.
Доход на «упрощёнке» признаётся кассовым методом. Это значит, что датой фиксации полученных средств считается дата их получения по факту – на руки, расчётный счёт и подобное.
УСН: рассчитываем налог
Исчислять налоговую сумму нужно по итогам кварталов и года. Доходы плюсуются с начала и до окончания периода, из полученной цифры вычитаются расходы с начала и до конца периода, полученная цифра умножается на ставку. Если расчёт идёт не за первый квартал, то из суммы налога вычитаются уже уплаченные авансы в государственную казну. Посмотрим на примере ООО «Оригинал».
Таблица 1. Расчёты на «упрощёнке»
| Доход | Расход | Платеж-аванс | |
|---|---|---|---|
| Итого | 1 200 000 | 1 000 000 | 24 000 |
| 1 квартал | 300 000 | 220 000 | 12 000 |
| 2 квартал | 310 000 | 260 000 | 7 500 |
| 3 квартал | 270 000 | 240 000 | 4 500 |
| 4 квартал | 320 000 | 280 000 |
Как посчитать УСН 6 процентов: общая формула
Первым делом изучим то, как посчитать УСН 6 процентов.
Налог при УСН «доходы» исчисляется по формуле:
УСН = НБ × Ст − УСНав − Выч,
где:
НБ — налогооблагаемая база, которая определяется как общая величина всех доходов, в том числе и внереализационных, , поименованных в ст. 249 и 250 НК РФ.
Как считать доходы на упрощенке? Их размер при УСН во всех случаях принимается в расчет кассовым способом (ст. 273 НК РФ), т. е. на дату прихода денежных средств в кассу или на счет в банке, и отображается в книге учета доходов и расходов (КУДиР). Доходы определяются нарастающим итогом от одного отчетного периода к другому, а затем за налоговый период — год.
Ст — ставка. В общем случае ставка УСН «доходы» составляет 6%. Но региональные законодатели вправе устанавливать дифференцированные ставки налога от 1 до 6% для отдельных групп налогоплательщиков.
Например, п. 2.3 ст. 1 закона Ивановской области «Об УСН» от 20.12.2010 № 146-ОЗ для определенных категорий налогоплательщиков установлена льготная ставка налога в размере 4%. Однако она применима только в том случае, если доход от осуществления льготного вида деятельности составил более 70% в общей величине всех полученных доходов. Если же удельный вес доходов по льготной деятельности будет менее 70%, то налогоплательщик обязан применять федеральную ставку 6%..
УСНав — авансовые платежи по УСН, перечисленные в бюджет по итогам отчетных периодов: 1-го квартала, полугодия и 9 месяцев. Расчет авансов осуществляется по формуле, аналогичной годовому расчету налога.
Выч — величина вычетов.
Рассмотрим, какие суммы включаются в вычеты, а также как рассчитать налог УСН по доходам.
Что считается доходами и расходами на данном налоговом режиме
Для ООО и ИП применение УСН 15 процентов означает обязанность отражать доходы и расходы в книге учета (КУДиР). Не все они признаются ФНС в качестве определяющих налоговую базу.
Доходы
В соответствии с положениями Налогового кодекса РФ, днем получения дохода считается день его поступления на расчетный счет в банке либо в кассу. Доходами на УСН 15% могут считаться поступления денежных средств:
- от продажи собственной продукции,работ или услуг;
- от продажи товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;
- от реализации имущественных прав;
- полученное безвозмездно имущество, работы, услуги или имущественные права;
- штрафы, пени и другие санкции за нарушение контрагентом условий договора (при условии, что другая сторона согласна с этим нарушением или имеется соответствующее судебное решение);
- в виде процентов по предоставленным компанией кредитам и займам;
- от долевого участия в других организациях;
- от аренды или субаренды имущества;
- от участия в простом товариществе;
- поступления в иностранной валюте, которые необходимо пересчитать на день поступления по действующему курсу;
- доходы в натуральной форме — по рыночным ценам.
Исследуемая система налогообложения для компании является одним из вариантов исчисления платежей в бюджет для более мелких и средних фирм, которая позволяет понизить нагрузку предприятий со стороны государства и облегчить им учет.
Плательщики УСН освобождаются от налога на прибыль с УСН «Доходы минус расходы», НДС и отчислений на имущество. Вместо этих налогов они платят сумму, исчисленную от объекта, избранного предприятием варианта УСН при переходе на эту систему. Остальные платежи (начисления зарплаты, НДФЛ, транспортный, налога на землю, воду, акцизы) начисляются и уплачиваются плательщиком УСН в согласовании со обычными правилами, которые были установлены действующими нормативно-правовыми актами.
Налог, уплаченный при УСН, может быть рассчитан на базе следующих вариантов: «Доход минус затраты» либо «Доход».
В первом варианте применяется ставка пятнадцать процентов. Во втором доход облагается налогом по ставке шесть процентов. Законами субъектов России могут понижаться данные выплаты. С объектом «Доход минус затраты» ставка может быть установлена от 5 до 15 процентов, а при объекте «Доход» — от 1 до 6 процентов.
Есть возможность применять УСН с даты регистрации компании в текущем году. Есть необходимость поставить в известность ИФНС о своем желании вести деятельность по УСН. Нарушение максимального срока для подачи извещения о применении УСН приведет к невозможности ее использования.
Изменение налоговой системы можно будет совершить только со следующего года. Если в текущем году компания выходит за установленные лимиты, то право применения этой системы исчерпывается.
Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов при УСН производится выбранным способом, который указан в политике компании. Методы установлены законом о правилах бухгалтерского и операционного учета, а налоговые способы прописаны в гл. 26.2 НК РФ.
Организация на УСН «Доходы минус расходы» ведет бухучет так же, как и в ситуации с ОСН. Так как эти компании, как правило, небольшие, они имеют право применять облегченные способы ведения финансовой документации:
- Бухучет, похожий на ОСНО, но позволяющий не применять некоторые ПБУ, при внедрении сокращенного плана счетов и облегченных регистров.
- Упрощенный учет, который ограничивается ведением регистрации операций хозяйственной работы, но с внедрением способа двойной регистрации сделок в нем.
- Обычный учет — ведение записи фактов о финансовой работе без использования способа двойной записи.
Компания может также избрать вариант подготовки денежной отчетности — полный либо сокращенный.
Налоговый период для УСН составляет год, а налоговая декларация от компании принимается 1 раз до 31.03.
Одновременно на протяжении года платежи авансом должны производиться каждый квартал. Выплаты делают на 25-й день послеотчетного месяца.
Продолжаем рассматривать, какие учитываются при УСН доходы и расходы. Перечень расходов подчиняется требованиям, изложенным в гл. 26.2 НК РФ. Следует учитывать, что некоторые положения относятся к гл. 25.
Выделяют следующие затраты в случае налога УСН «Доходы минус расходы»:
- Затраты по объектам ОС.
- Затраты на нематериальные активы.
- Издержки на приобретение эксклюзивных прав, ноу-хау, интеллектуальной собственности.
- Издержки, которые связаны с получением патентов.
- Издержки на НИОКР.
- Стоимость ремонта и улучшения основных средств как собственных, так и оплаченных.
- Затраты, понесенные по договорам аренды.
- Расходы на материальные издержки.
- Затраты, которые связаны с зарплатой.
- Выплаты по социальному страхованию.
- Затраты, которые связаны с оплатой услуг финансовых учреждений.
- Издержки в виде входных сумм НДС.
- Затраты, которые направлены на уплату таможенных сборов.
- Расходы, которые связаны с поездками (оплата проезда до места реализации бизнес-задачи и обратно).
- Затраты на бухучет, ревизию, юридические и иные подобные услуги, включая бухгалтерские услуги.
- Издержки на обучение и переподготовку.
- Канцелярские расходы.
- Почтовые расходы, офисные услуги.
Детализированный список учета расходов при УСН «Доходы минус расходы» приведен в ст. 346.16 НК РФ.
Признание материальных расходов в УСН
Рассмотрим, какие затраты предприятия или ИП отмечены в части 2 ст. 346.17 НК РФ. Отчисления по налогу УСН «Доходы минус расходы», которые принимаются в день уплаты долга, могут быть произведены одним из последующих методов:
- Перевод средств с текущего счета налогоплательщика.
- Выдача наличных из кассового аппарата.
- Любой иной метод погашения задолженности.
Такие расходы по УСН включены в список, согласно законодательству:
- Покупка сырья для производственных задач.
- Закупка бытового и любого другого оборудования.
- Закупка компонент, полуфабрикатов.
- Приобретение работ и услуг, задействованных в производственном процессе.
- Внедрение основных средств, связанное с природоохранной работой.
Затраты, которые связаны с расчетами за вознаграждение в рамках УСН, признаются аналогичным образом, как и материальные издержки.
В части перечня затрат при УСН, которые связаны с вознаграждением за работу, также следует придерживаться рекомендаций гл. 25 НК РФ.
Значения расходов включают:
- Начисление зарплаты работникам.
- Премии и иные поощрительные платежи.
- Стоимость бесплатных услуг, возмещаемых для сотрудников по ЖКХ, питанию.
- Траты на покупку и создание униформы для служащих, передаваемой им безвозмездно либо по сниженной цене.
Полный перечень издержек включен в ст. 255 НК РФ.
Траты на оплату стоимости продуктов, которые были приобретены в целях предстоящей реализации, принимаются по мере их продажи.
Иными признаками признания затрат являются:
- Выплаты, которые списываются на дату реальной уплаты налоговых платежей.
- Траты по объектам ОС и НА.
- При оплате при помощи векселя. Если он передан третьим лицам, то дата признания расхода соответствует времени его перевода.
Порядок расчета налога по УСН (объект «доходы»)
Сначала нужно определить налоговую базу. В нее входят доходы от реализации, то есть выручка по основному виду деятельности, а также внереализационные доходы, например, от сдачи имущества в аренду. Доходы следует включать в базу в тот момент, когда деньги фактически поступили на расчетный счет или в кассу. Расчет базы идет нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря текущего года, затем начинается с нуля.
Налоговую базу следует умножить на ставку, равную 6%.
ВНИМАНИЕ. Для отдельных категорий налогоплательщиков власти региона вправе снизить ставку до 1%, а в особых случаях даже до нуля. Узнать, какая ставка действует в том или ином субъекте РФ, можно в своей инспекции.
ИП без работников на УСН Доходы заработал за 2021 год 818 000 рублей. Страховые взносы при таком доходе составят: 40 874 + (818 000 – 300 000) * 1%) = 46 054 рубля. И хотя дополнительный взнос можно было уплатить позже, до 1 июля 2022 года, но ИП решил перечислить его в текущем году.
Предприниматель платил взносы за себя не одной суммой в конце года, а по частям каждый квартал. Это позволяет сразу уменьшить рассчитанный авансовый платёж. В таблице приведены суммы доходов и уплаченных страховых взносов нарастающим итогом с начала года (статья 346.21 НК РФ).
| Отчётный (налоговый) период | Доход за период нарастающим итогом, руб. | Взносы ИП за себя нарастающим итогом, руб. |
| Первый квартал | 113 000 | 6 500 |
| Полугодие | 274 000 | 16 000 |
| Девять месяцев | 570 000 | 33 000 |
| Календарный год | 818 000 | 46 054 |
Расчет налоговой базы при объекте налогообложения доходы минус расходы
В отличие от системы упрощенки, учитывающую только доходы, в этом варианте принимают во внимание расходы, которые несет предприниматель или организация. Данный факт накладывает определенные сложности на ведение учета. Так как все понесенные потери необходимо задокументировать и подтвердить. А этой порой вызывает определенную сложность. К тому же не все расходы можно взять к учету. Система вычисления очень похожа на расчет налога на прибыль предприятия.
Каковы же риски не признания расходов и есть ли они? Да, к сожалению, такие есть. Если чиновники не захотят признать какую-либо сумму, отнесенную вами на затраты, то ее убирают из учета расходов, в результате чего налог к уплате будет увеличен. Вместе с этим, начислят недоимку и пеню, а так же возможно наложение штрафа в размере 20% от той, суммы которую вы не доплатили в бюджет (ст.122 НК).
Но так ли страшен черт в табакерке? На самом деле при знании правил и верном их применении, у вас не должно будет возникнуть больших проблем. Выбор варианта налогообложения на упрощенке обусловлен снижением налога к уплате, что увеличивает вашу чистую прибыль. И на ряду с более сложным ведением учета, эта система может быть весьма выгоднее способа «доходы».
Если взять экономику процесса, то считается, что применение варианта расчета «доходы уменьшенные на величину расходов» имеет экономическую выгоду над системой «доходы» в том случае, когда вы сможете официально подтвердить понесенные затраты. При этом расходы должны составлять не менее 60% от ваших доходов. Если нет, то имеет смысл применять систему «доходы».
Внимание! Объект налогообложения «доходы минус расходы» имеет смысл применять в случае, если вы можете подтвердить не менее 60% затрат относительно дохода.
Выбор системы является сугубо добровольным фактом. К тому же, существует возможность смены калькуляции объекта налогообложения 1 раз в двенадцать месяцев, если вы уже применяете УСН — необходимо подать заявление о переходе на другую систему расчета налога до 31 декабря и уже начиная со следующего года сможете ее использовать. Другой вариант – при регистрации бизнеса сразу предоставить заявление об применении определенной системы налогообложения или в течение 30 календарных дней после подачи документов о гос. регистрации.
Расшифровка вычетов по УСН
Расходы на ОС и НМА:
- Оплата переплат за рассрочку на ОС и НМА считается обоснованной тратой и указывается статье 346.16 НК РФ.
- Покупка арендованного средства (при условии, что ОС полностью оплачено).
Материальные расходы — различного рода приобретения, их характер зависит от выбранного объекта.
К примеру:
- Согласно части1 статьи 346.16, лес, приобретаемый с целью получения прибыли, входит в состав расходов материальных активов.
- Оплата услуг лесхозов, учитывается в составе материальных активов.
- Услуги на бой стекла (если нет виновных) учитываются в пределах нормы.
- Оплата услуг внештатных работников, учитывается только в том случае если это пошло на пользу производству.
- Расходы на рекламу, учитываются только при условии, если работодатель обоснует и докажет то что данные сведения шли на пользу.
Налоговые расходы:
- Уплата страховки и налоговые сборы, уплаченные самим предприятием, сокращают базу. Они входят в расходы, в том случае, если полностью уплачены.
- Страховые взносы, уплаченные третьими лицами, сокращают базу налога во время погашения задолженности.
- Предприятие вправе считать в главе расходов уплату НДС агентам это указано в пункте статьи 170 НК РФ.
- НДФЛ удержанный из заработной платы, учитывается в графе расходы, после того как налог будет перечислен.
- Уплата налогов за границей прямо не предусмотрена ни в одной статье НК РФ.
Расходы на заработную плату:
- Премии рабочим за какие-либо успехи вписываются в графу расходы.
- Доплата за отпуск, больничный могут учитываться в составе трат, только в том случае, если это предусмотрено трудовым договором.
- Если из заработной платы удерживаются алименты, то их можно учитывать в графе расходы, только тогда, когда они будут перечислены.
Расходы на другие нужды:
- Расходы на телефонию, интернет, входят в состав расходов, в том случае, если они используются для нужд предприятия.
- Банковские услуги, уплата процентов по займу относятся к расходам.
- Оплата услуг, специализированных компаний, которые выполняют работу для фирмы.
- Покупка лицензионных программ.
- Вывоз мусора.
- Покупка кассовых аппаратов и их обслуживание.
Все ООО и ИП в конце квартала должны уплачивать авансовый платеж (предоплата налога).
Для того, чтобы его рассчитать нужно:
- Все доходы, которые были учтены в КУДиР за год, нужно суммировать.
- Суммируются все расходы предприятия за год и высчитывается сумма уплаты (дох. — расх.)*15% (или другую ставку, которая установлена в регионе).
- После этого вычетам авансовые платежи предыдущего периода.
[box type=»download»] Пример: ИП Камышев получил прибыль 350.000. 1-2 квартал по 100.000 рублей, а 3 квартал -150.000. Из них 80.000 расходы. 1-2 квартал по 30.000 и 3 квартал 20.000 рублей.